职工薪酬准则修订浅议

曹海龙

摘要：《企业会计准则第9号——职工薪酬》的修订发布已经一年多了，正式施行也大半年了，为什么要修订职工薪酬，职工薪酬准则究竟变了什么，这些变化对企业的经济活动产生了什么影响，影响的程度究竟有多大是本文的研究重点。

关键词：职工薪酬；会计准则；国际趋同

随着中国经济的发展，中国的经济活动已经深刻的影响着世界，那么会计核算就需要和国际社会尽可能一致，为了更好的和国际接轨，2014年中国财政部修订和颁布了相应的会计准则，新修订的准则中就有职工薪酬相关准则。

21世纪是一个知识和科技主宰一切的世纪，人是科技和知识的创造者，经济和社会的发展离不开人力的投入。对企业来讲，人力成本在企业的总成本的比重中占比越来越大。

这样人力成本就转化为劳动者的薪酬问题，那么要想准确完整地了解企业究竟为获得职工服务付出了多少成本，作为专门规范企业人力成本会计核算的准则就十分重要了，《企业会计准则第9号——职工薪酬》的修订是为了促进企业的人工成本核算水平的提高的一项制度设计，那么这项准则的修订的缘由、修订的内容以及修订后的影响是我们想要了解的。

一、职工薪酬准则的不同发展阶段回顾

在我国，把职工薪酬的会计核算作为一项准则的历史比较短，但是发展比较迅速，目前为止，有以下三个阶段：

第一阶段，2007年之前，没有单独去核算职工薪酬，认为职工薪酬只是和其他债务一样是简单的一项现时义务，而且核算的所包含的内容比较少，只是在《企业会计制度》中规定，由“应付工资”和“应付福利费”以及“管理费用”科目去核算。在2007年之前，企业根据自身所处的行业情况和企业本身的历史沿革、管理水平各自用不同的方法来核算职工的薪酬，这导致同类企业的人工成本项目的金额大小无可比性。

这样的会计核算情况就造成了三个问题，第一，2001年我国加入了WTO以后，国际上对我国企业产品发起反倾销时的一大证据就是我国企业的产品成本，尤其是人工成本畸低。但是由于我国没有一个统一的准则来规范企业的人工成本的核算，所以这人工个费用的高低没有一个合适的标准；第二，国内资本市场的不断发展，也要求不同企业的同一成本项目具有可比性，原先内涵不一的人工成本已经不能满足资本市场和投资者的需要了；第三，21世纪，人作为经济发展的第一推动力，随着产品中知识附加值的不断增大，人工成本占产品成本的比例已经越来越高，企业不能忽视这部分成本，但是如何准确规范的核算成了一个问题。

第二阶段，2007年到2013年，2006年财政部发布了《企业会计准则——职工薪酬》，该准则的颁布的目的就是解决上述的几个问题，这次准则的发布对薪酬的规范具有极其重要的影响，因为其第一次把職工薪酬单独用一部具体准则进行核算，扩大了职工薪酬的范围，增加了福利性薪酬，股票期权等内容，这是根据我国的实际情况和国际的形势做的一大改革，我国的会计准则和国际会计准则的趋同向前走了一大步。职工薪酬准则和其他一系列准则的修订使我国的会计准则在同国际趋同的努力也得到了国际社会的认可，“2012年4月12日，在我国新会计准则发布并实施五年后，欧盟委员会做出2012年第194号实施决定，对2008年第961号实施决定进行修改，从2012年1月1日起，按照中国会计准则编制的财务年报和中期财务报告，被认为与按照欧盟认可的国际财务报告准则编制的财务年报和中期财务报告等效。”①

第三阶段，从2014年开始，进一步对《企业会计准则——职工薪酬》进行了修订，在这次修订中，职工薪酬的范围进一步延伸到离职后福利，并且对于给受益人的福利，也明确包括在内。更明确了全职、兼职与临时工，劳务派遣工包括在内。职工薪酬内容中还增加了带薪休假，利润分享计划，其他长期福利等，这样使得企业的用工成本更加完整，使得企业的成本核算更加准确，而且由于企业的当期的成本都由当期利润来补偿，以前存在的成本和受益不匹配的问题得到很大解决，会计的反映和监督职能能够更好的实现。修订后的准则同时也修订了相应的财务报告及披露，投资者和债权人根据财务报表能够做出更加准确的决定，有利于企业更加健康的发展。

二、职工薪酬准则修订后的影响及存在的问题

这次修订后的职工薪酬准则已经达到和《国际会计准则——雇员福利》基本趋同了，我国的企业根据中国会计准则编制的财务报表，已经越来越被国际认可，在反倾销的诉讼中，人工成本的过低和标 准模糊这个问题得到很好地解决，会计准则的不断完善，对我国企业走出去的战略的支持作用十分巨大，对我国企业和我国的市场更好的融入世界市场的提供了一个很好地条件。

虽然职工薪酬准则经过2014年这次修订，可以说成效显著，有力的解决了以前存在的一些问题，但是，毕竟准则刚刚修订，很多问题目前只是在文本上解决，规定和现实还有很多需要衔接的地方，还有一些国际上虽然已经通行的规定，由于我们目前所处阶段的限制，目前还不能照搬，需要根据我国现实情况做一些相应的调整。

三、职工薪酬准则对企业的影响

职工薪酬在我国相对属于比较新的概念，在计划经济时代，企业办社会，基本上包办员工的一切，企业实行的是低工资，高福利，企业只是把工资这块按照人头单独核算，发生的福利费是按照企业总体核算的，是按照企业的工资总额的一定比例计提，和个人相关性不大，但是由于当时对企业的效益要求不高，企业相当于政府部门的一个延伸，所以存在的问题并没有暴露出来。

1978年以后，企业和政府的脱离，企业需要作为一个主体单独核算自己的效益，但原先的薪酬核算并没多大变化，这就对企业的发展造成了极大的影响。因为一个企业所能承担的劳动力成本是有限度的，有限的劳动力成本按照以前的核算制度就更多的分配到集体的福利中，而不是分配给个人，个人所得到的差异化的收益少，拼搏动力不足，企业的发展便缺乏动力，在竞争中失败是必然的。

这些客观情况要求，企业的职工薪酬核算必须改革，在2006年，新的会计准则的颁布，职工薪酬的核算有了一个统一的核算标准，企业的人工成本首次得以规范，对企业的经营扩张起了很好的促进作用；特别是国有企业，终于可以和民营企业一样在同一个规则下竞争。

与此同时，学者们研究职工薪酬准则也变得更有针对性，可以进行实证研究，促进企业人工成本的完善。

经历了2008年的金融危机，整个企业界对成本的关注程度陡然提高，各国出于保护本国就业的考虑，对外来商品中包含的人工成本更加关注，时不时就会提起反倾销诉讼。但是由于我国职工薪酬准则在2014年之前和国际准则的趋同度不高，在反倾销诉讼中常常处于不利境地。

2014年之后，新修改的职工薪酬准则和其他一系列准则让我国会计准则体系和国际财务报告体系的趋同度更高，对我国企业在国际竞争中占据有利地位提供了很好的支持。

在未来，随着我国的市场经济体系的更加完善，和国际市场的进一步融合，我国的会计准则体系将会成为国际财务报告体系的一部分。那时，就不用再谈我们和国际的趋同了，因为我国的会计准则会引领国际财务报告体系。（作者单位：长安大学）

参考文献：

[1]财政部：企业会计准则2006[M]，经济科学出版社2006年2月第一版

[2]企业会计准则编审委员会：《企业会计准则第9号——职工薪酬》讲解2015[M]，立信会计出版社2015年1月第一版

注解：

①Official Journal of the European Union：Commission Implementing Decision of 11 April 2012