浅谈手术室低值易耗品的成本归属

陈燕燕

摘 要：本文主要论述了临床科室在手术过程中的所使用的不向病人收费的低值易耗品的成本归属问题，是属于手术室的成本、属于临床科室的成本还是应该在手术室与临床科室之间按比例分摊？并以此为基点，更好的管理医院的成本，更好的促进医院的发展。

关键词：手术室；成本；低值易耗品；开单；执行

手术室是作为临床科室的一个服务科室，服务于临床，服务于病人。 由于手术室的特殊性，手术室负责保管和随时提供手术需要的手术刀、剪刀、镊子、缝合需要的纱布、棉球和消毒用具等。从物资和器械领取的物品繁杂并且数量多，手术室不仅负有保管和供应责任，还有分装、打包消毒等加工责任。特别是手术室提供的低值耗材品，分为可收费部分和不可收费部分。收费的低值耗材是国家规定的，按照使用的数量进行收费的。而不收费的部分，是国家在物价中规定，不可以单独收费的，使用数量的多少，成本均有医院来承担。

分析手术室的工作特点，其容易出现与手术科室互相扯皮的现象，如手术用所用的一次性低值耗材由手术室领用并计入手术室成本，如果手术中手术科室对耗材的使用数量不加控制，就会影响手术室的成本和收益，进而造成科室间的纠纷，影响科室间的配合。

一、医院成本核算知识

A、收入。收入分为两类，直接临床科室的收入和医疗技术的收入，100%双重计入收入的方式。直接临床科室的收入是指临床科室的开单的多少，谁执行与直接临床科室无关。医疗技术科室的收入医疗科室的执行收入有多少，谁开单与医疗技术科室无关。

B、成本

分配方法

首先是各个直接成本，如人员成本、固定资产成本、物资器械的领用成本、设备维修、日常报销等等进行归集，并直接计入到发生成本的科室，然后按照以下顺序进行分摊。

1.第一级为公用成本的分摊

（1）公摊费用：是指不能直接划分到科室的成本，例如房屋维修、水电费、燃气费、离退休人员工资、设备等等。

（2）分配原则：

a.以各核算单元的人员为标准，分摊到管理科室、医疗辅助科室、医疗技术科室、临床科室。b.以各核算单元的使用面积为标准，分摊到管理科室、医疗辅助科室、医疗技术科室、临床科室。

2.第二级为管理成本的分摊

（1）管理成本：是指管理科室的成本，例如医院办公室、党委办公室、人事处、财务处、科教处、工会办公室等科室的成本。（2）分配原则：按管理科室的人员为标准，分摊到医疗辅助科室、医疗技术科室、临床科室。

3. 第三级为医疗辅助成本的分摊

（1）医疗辅助成本：是指医疗辅助科室的成本，例如挂号收费科、营养科、后勤维修班、后勤电话班、后勤锅炉房等科室的成本。（2）分配原则：按临床科室使用的工作量为标准，例如门诊人次、住院人次、维修班的维修记录、汽车班的出车公里数等，分摊到医疗技术科室、临床科室。

4. 第四级为医技科室成本的分摊

（1）医疗技术成本：是指医疗技术科室的成本，例如手术室、检验科、放射科、核医学等科室的成本。（2）分配原则：按收支配比的原则为标准，例如呼吸病房要求病人去检验科验血，分摊的成本=检验科为呼吸病房验血取得的收入除以检验科的总收入再乘以检验科的总成本。

5. 最终：

全院总成本=直接临床科室成本+科研科室成本=门诊的总成本+住院的总成本+科研科室的成本

二、手术过程中无偿提供给病人使用的低值易耗品的成本归属问题

根据某医院提供资料显示，手术室每月无偿给病人提供使用的低值易耗品价值在2-6万之间，这部分成本是不向病人另外收费的。其认为这部分支出为临床科室在手术过程中使用的易耗品，使用量多少完全是不可控的，手术室只有被迫承担，这是不科学的。而且手术室提出这部分成本跟手术室的日常支出没有直接联系，不应该全部计入手术室支出，手术室只是提供一个给外科做手术的平台，提供麻醉服务，手术过程中的低值易耗品和低值设备是由手术室代临床科室去物资器械科领取，并非手术室自己使用，而是由外科手术的大夫使用，故手术室认为这部分支出不应计入其成本。

调研结果显示：

1.手术室收入为手术室执行的收入，包含其他科开单手术室执行的收入（此部分占总收入比重较大）和手术室开单手术室执行的收入（此部分占总收入比重较小）。医院收入计入原则为双重计收入。数据如下：

从上图可以看出，妇产科开单的床位费，执行科室为手术室，收入手术室和妇科门诊分别计入1，650元。而财务系统不分科室计入收入1，650元。手术室开单的治疗费，执行科室为手术室，收入手术室计入445元。

2.手术收费数据如下：

从上图可以看出，手术费标准第一栏是基本手术费标准，根据物价局规定各大医院可以在基本手术费的基础上加收20%的卫生材料费。卫生材料费包括了人工、手术室使用的设备、手术过程中使用的器械、以及手术过程中消耗的卫生材料和煤水电等。一级医院实际手术收费标准为基本手术费加卫生材料费（按基础的20%收取）；二级医院、三级医院可分别在一级医院实际手术收费标准的20%、30%。如上图中的“肝左叶切除术”手术费为基本手术费标准710元*（1+20%卫生材料费）*（1+30%三级医院加收的比例）=1108元。

卫生材料费为物价局规定不能单独收费的低值易耗品的消耗。手术室认为的低值易耗品存在使用成本，但无对应收入的想法是不准确的，因为这部分材料已经收费，只是没有单独收费而已，基本手术费中20%的收入为此项材料的收入。但可能存在有些手术的这部分的材料的收入小于材料的进货成本，也就是亏损的情况。由于收费项目及价格有物价局的严格监控，因此各个医院都存在同样的问题，其他医疗技术科室也存在类似的问题（检验科的试剂盒也是不能单独收费的）。

3.手术室属于医疗技术科室，是服务于临床科室。即直接医疗科室在手术室实施手术时，手术室应该提供相对应的服务。科室的性质决定手术室应为直接医疗科室背负一部分支出。手术费收入手术室（执行科室）计入100%收入，直接医疗科室（开单科室）计入100%收入。又如检验科，它的职能也是服务直接医疗科室的，所有的需要化验的血液都是来自直接医疗科室所开的单。化验费收入检验科（执行科室）计入100%收入，直接医疗科室（开单科室）计入100%收入。

综上所述，手术室计入100%收入和100%支出、检验科也同理，与之相对应的直接医疗科室只计入100%收入没有直接计入支出。根据全成本核算的分摊原则，医疗技术科室的成本最终分摊到直接医疗科室（详细说明见上文），所以无需把不能收费的低值易耗品成本计入临床科室。

4.其他医院对于不能单独计费的低值易耗品的处理与此处处理相同，也是全部划入手术室的成本。（作者单位：民航总医院）