会计信息失真的成因及治理对策

刘琳玮　许聪

1.会计信息失真的一般研究

会计信息失真的定义是会计核算所依据的信息不准确，不能客观完整地反映会计主体真实财务状况和经营成果的现象，或会计主体所用信息反映的财务状况和经营成果不能符合实际企业情况。

会计信息不真实一般包括两个方面，即有意失真与无意失真。通常以失真的成因是否在于参与者的主观意愿造成和参与者造假者是否能从造假中获得利益来判断。会计信息有意失真即会计信息造假通常指会计活动的参与者目的性策划，通过欺骗等行为手段谋取利益，其结果是会计信息不能真实有效地反映企业经济业务以及会计事项。会计信息的无意失真指的是会计人员由于一些不可抗拒因素，如主观能力有限和经验不足导致操作失误和会计系统本身存在的局限性等，使其所提供的会计信息不能准确地反映企业经济活动及会计事项。

一般来说，如何判断会计信息失真究竟是有意还是无意，就要看提供会计信息的会计人员造成会计信息失真的动机是否是有意的。

2.会计信息失真的实务研究

综合当前行业总体状况，会计信息失真主要表现在原始凭证、会计账簿、会计报表、信息披露这四个方面。

原始凭证失真。在一些缺乏内控制度的企业中，原始凭证存在严重的不准确性，更或拼凑、修改行为普遍，是本来作为会计信息的基础信息来源的原始凭证无法体现会计信息的真实性。

会计账簿失真。原始凭证是会计账簿的基础，如上述，原始凭证存在普遍的失真，这就很可能会导致会计账簿的失真。

会计报表失真。会计账簿是形成会计报表的基础信息，会计报表是会计核算的最终产品，信息失真主要表现为会计报表失真。

信息披露失真。会计信息的故意瞒报或者误报，将会极大误导信息使用者，导致信息使用者无法做出正确的决定，信息披露失真对市场经济也存在危害，不利于中国形成健康稳定的市场经济。

3.会计信息失真的成因研究

3.1会计法规不健全

导致会计信息失真的首要原因是会计法规体系不健全。《会计法》中规定，对会计人员做出失真信息情节严重的给予处罚，但法律却并未明确表明如何判定情节严重的具体表现。这就体现了判别标准模糊，操作性差的弊端，使许多企业钻了法律的空子。

3.2监督执行不得力

会计行业相关监督部门，如财政部门，不能有效地对会计行业进行强有力地监管。相关监督部门尚未建立起完善的会计信息监督体系，对于出现问题的会计主体，缺乏有力惩罚，不能做到警示作用，对违反职业道德的会计人员或者逼迫会计人员违反相关法律法规的领导干部，不能给予强硬的处罚。缺乏有效的外部监督机制，社会监督体系无法正常监管会计工作，难以全面、系统监督会计信息。

此外， 会计从业人员职业技能素质低、企业内部监管制度不健全等也会导致会计信息失真现象出现。

4.会计信息真实的治理对策研究

针对上诉提出的导致会计信息失真的因素，要解决信息失真也是有方法可循的。政府等应出台相应措施和健全应对策略，全面解决会计信息失真问题，为相关会计信息使用者提供准确有效的决策参考。提高会计信息质量，保障会计信息的可靠性、真实性和完整性，是一个相当长期、复杂的过程，要从法制法规、人员素质等诸多方面全方位综合治理。

4.1 完善会计法规体系

上面已经提到，导致会计信息失真的重要因素是会计法律法规不健全、不完善。首先解决这一问题需要建立会计制度体系，这种制度要符合规范，简单易行。在会计环境中上营造良好的法治氛围也是必要的，不能使违法人员不懂法、无视法，加强对会计人员管理与约束，增加相关法律的震慑力，减少信息失真漏洞。

4.2 创新会计监督体系

这一体系主要从两方面建立，内部监督和外部监督。建立完善的内部监督机制，应以强化单位内控为起点，重点发挥内部监督的积极作用，建立完善的内部监督体系，实现对会计信息的强有力监控，保证会计信息的真实有效。建立内审机构，将内审设置于监事会（或董事会内的审计委员会），从根本上解决强者愈强（董事会和经理人的强权）和弱者愈弱（监事会和审委会的弱权）。由于监事会或审委会由中小股东、工会、职工代表和众多外部董事产生，他们与董事会、经理人的强势不存在利益融合，从而形成“利益冲突”格局，充当“利益冲突人”角色，这样就形成公司董事会、经理人和监事会三强并立，三权制衡，以强制强的协调运转，有效制衡的法人治理结构和约束机制。同时设立内审机构，将内审置于监事会之下，成为监事会日常监督的抓手，在经营过程中主要靠内审强化对会计的监督，以形成对董事会、经理人有效地约束机制。完善会计监督体系还要加强外部监督，国家相关部门应加强监督管理，确保会计信息能够满足企业和国家的需要。此外，考虑到社会审计机构的专业性，还要充分发挥社会审计机构的功能，比如，会计师事务所的审计应打破内审外审“井水不犯河水，老死不相往来”的困境，与公司内审相结合，将外审建立于内审基础之上，实现内外审计的接力审计，在专业方面实时监督并鉴证企业会计信息的真实性，解决企业会计信息失真。

4.3 健全内部管理制度

要处理会计信息失真问题，必须健全内部各项管理制度，具体来说，可以从企业内部财务审查制度，税收管理制度和风险管理制度着手。健全内部财务审核制度，要对各项财务收支，进行严格详密审查，明确各项收入来源和各项支出去向。要重新制定财务会计管理制度，在预算控制方面保证支出和收入的合理性与有效性。健全税务管理制度是在会计核算过程中，使税务管理工作规范化和标准化。加强内部风险控制管理，要全面整顿风险管理流程和对各个关键点的控制，强化和提高企业风险控制水平。

结论

会计信息失真是十分复杂的社会问题，需要调动社会各方面积极性方能得到解决。必须要揭示信息失真成因， 综合上述三点措施切实强化对会计信息的监管，才能有效地治理会计信息失真问题，使长期受到信息失真的经济秩序得到根本改善，促使资本市场的持续、健康、稳定的发展。笔者认为，治理会计信息失真的对策尽管林林总总，但是从信息生成的源头治理最为重要。即加强对会计信息出事生成的监管。为此必须设立内审机构，一定把内审设置于监事会之下，同时强化监事会构成要素，主要由中小股东、外部专家、工会代表和员工代表构成，使监事会形成强权，以监事会的强权制衡董事会和经理人的强权，把内审重构为一个合格的治理要素，构成以强制强，独立审计、实时审计、接力审计的法人治理结构，才能从源头上保障会计信息的真实性。（作者单位：河北经贸大学）

参考文献：

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