高校预算执行审计质量控制探析

付强

摘要：随着我国教育事业的不断发展，国家和政府加大了对教育事业的投入力度，同时也加大了对高校预算执行审计质量控制问题的关注，从高校实际预算执行审计质量控制的现状来看，在执行的过程中还存在着一定的问题，影响了高校预算执行审计的效果，文章从高校预算执行审计质量的基本概念出发，分析了高校预算执行审计质量控制的现状，提出了几点完善高校预算执行审计的对策。

关键词：高校；预算执行审计；质量控制

审计质量是指审计工作过程及其结果的优劣程度，广义的审计质量是指审计工作的总体质量，包括管理工作和业务工作；狭义的审计质量是指审计业务工作即审计项目质量，包括选项、立项、准备、实施、报告、归档等一系列环节的工作效果和实现审计目标的程度。本文所论述的预算执行审计属于狭义的概念范畴。

一、高校预算执行审计质量控制概述

高校预算执行审计质量控制的关键点包括了以下三个方面：

（一）审前准备

高校预算执行审计控制的关键点之一是做好审前的准备工作，第一要针对预算执行审计的特征，制定出一个与预算执行目标相配套的审计方案，选择审计的方法和步骤，对各类审前调查表进行合理的设计，使审计在实施的过程中更具有针对性；第二，审前准备要遵循“全面审计，突出重点”的原则，使对预算执行的审计覆盖到预算编制、执行、调整与考评的整个流程中去，并通过足够的审前调查，及时的掌握预算执行中的重点问题，为审计实施打好基础；第三，选择好适当的审计调查方法，做好审计调查资料的记录工作。只有做好高校预算执行审计的审前准备工作，才能保证审计目标明确、范围恰当、程序合理、方法可行，进一步提高预算执行审计的质量。

（二）审计实施

审计实施是指评价内部控制系统，进行财务收支项目实质性审查，进而取得审计证据，编制审计工作底稿和作出审计评价等，也就是说，审计实施阶段是一个过程的两个方面，一方面是审计人员与被审计单位协调配合的过程，另一方面则是通过审查会计凭证、会计账簿、会计报表，查阅与审计事项有关的文件、资料，检查现金、有价证券和实物，向有关单位和个人延伸调查等方式进行审计并取得证明材料，即审计人员自身实施审查与取证的过程。这个阶段在整个审计中是非常重要的一个阶段，审计人员的任何一点疏忽，均有可能增加审计风险，提高审计成本，甚至造成整个审计项目的失败。

在高校预算执行审计实施阶段中，审计收入和支出的两个重要组成部分，审计过程中要考虑以下几个方面，一方面要审收入预算口径是否全面，预算管理中是否包括了全部收入形式；另一方面，对收入的合法性进行审核，审核收费项目、范围、标准是否合规，看是否存在随意扩大收入范围，是否有虚列开支、挤占挪用、损失浪费的现象发生；最后，要看预算支出的会计核算是否合规，往来款项是否能够及时的清理，是否存在个人长期占用资金的问题发生。

（三）审计报告

首先，审计报告要保证要素完整、内容齐全、层次分明，审计的内容要包括审计决定书、意见书、移送处理书等内容；其次，审计报告的撰写要与审计的方案相对照，以审计底稿为撰写审计报告的基础和依据，做到事实清楚，意见客观公正；再次，审计问题定性的准确性直接影响到了审计报告的结论是否能够让人信服，问题的设定要按照高校的审计原则和规章制度的要求，不能回避矛盾和意见，也不能为了迎合领导的要求，随意夸大问题等；最后，审计报告应该针对审计问题给出审计意见，提高预算执行审计的质量。

二、高校预算执行审计现状

（一）复合型审计人才匮乏

目前，我国大部分的高校存在着内部审计人员配备不足、年龄结构和知识结构不合理的问题，并且一些审计人员的专业面比较狭窄，大部分的审计人员只是熟悉本专业的知识，而在经济、金融、计算机等方面就比较欠缺；此外，有些审计人员缺乏必要的责任感，对数据的审核不够严格，做出的审计报告千篇一律。这些不仅导致了高校预算执行审计工作的效率较低，也严重影响了预算执行审计的质量。

（二）缺乏统一衡量标准

在我国大多数的高校尚未形成内部审计管理体系，没有根据预算执行审计的具体控制内容和关键质量的控制点进行明确的规定，导致了审计目标模糊、审计意识淡薄，预算执行审计工作形式化现象严重。现阶段我国高校预算执行审计工作主要是参照内部审计法规中有关审计程序、责任以及文本的要求进行的考核，在预算绩效审计方面，并没有对预算绩效审计实施的程序、报告内容、审计结论、成果转化等内容进行规定，在质量控制方面没有规范的指导，这就导致了对预算执行审计没有统一衡量的标准，预算执行审计质量难以保证。

（三）审计手段有待优化

信息化在财务管理工作中越来越多的被应用，大部分的高校的财务工作都实现了网络化管理，势必会对审计的方法和技术提出新的要求，要适应财务管理手段的要求，但是从实际上看审计的方法手段还停留在人工审计阶段，计算机仅仅用来进行财务数据的导入，审计技术相对于落后；审计也还停留在查错纠弊的阶段，是一种定位事后审计方式，在实施的过程中偏重于对会计科目的核算，缺乏对预算执行的效益水平进行正确的评价。

三、提高预算执行审计质量控制的对策

（一）建立健全预算执行审计质量控制体系

首先，要明确预算执行审计的目标，结合高校的实际情况确立审计的重点，通过对预算执行审计进行合法性和真实性的评价，对经费的使用收益和支出进行检查，控制好预算的支出情况，及时的发现预算执行过程中的偏差，并及时的找出原因和对策。

其次，强化审计前准备、审计前调查、审计风险评估等重要性环节，只有做好事前的准备和分析，才能降低审计风险、提高审计工作效率。调查审计中所涉及的具体情况，主要包括了：所属单位预算编制、批复和调整情况、预算收入和支出情况等。

再次，对审计人员进行监督。监督的对象主要有两种，一种是审计组内人员，主要是指审计组长或者授权人，另一种是审计组外人员，主要是指审计部门质量检查人和负责人。

（二）提高预算执行审计人员的综合能力

我国大多数高校中的审计人员知识结构单一，不能够很好的完成预算执行审计的工作，因此可以通过以下方法来提高审计人员的综合能力：第一，从录用审计人员的源头出发，提高高校审计人员的准入限制，录用前进行严格的筛选，从源头上提高审计人员的素质；第二，高校要加大对审计人员的专业知识和技术的培训力度，采取在职培训、岗位练兵、短期培训、脱产进修等方式，提升审计人员的专业水平，并进行职业道德教育，使其在提升专业技术的同时增强爱岗敬业、遵纪守法的职业道德素质；第三，高校要适应时代的需要，要将审计工作向电算化方向转变，注重提高审计人员的电算化水平；第四，要定期的对审计人员进行考核，考核的内容主要包括：审计人员的工作状态、工作内容等，并建立相应的激励奖罚制度，实行优胜劣汰制度，鼓励审计人员不断学习。只有通过提高高校审计人员的能力，才能不断提升高校审计队伍的素质，这样才能为高校预算执行审计打好基础，将预算执行审计的作用发挥到最大化。

（三）创新预算执行审计技术与方法

随着计算机信息技术的飞速发展，审计工作中运用计算机技术已经是必然趋势，因此为了提升高校预算执行审计质量，就要充分发挥信息化手段，转变原来的审计方式，向以计算机审计为主导和远程审计的方式转变，建立审计信息化平台，积极的引入ERP系统，及时的对预算执行审计进行监督，第一时间内发现问题。

（四）健全预算管理体制，提升预算执行审计质量

高校要提高预算执行审计的质量，就要加强预算审计工作，通过预算健全预算管理体制，以规范预算管理体制，例如要建立由校长直接领导，财务人员、审计人员以及各教学科研单位负责人组成的学校预算管理体制，在高校全体预算管理机构人员的相互配合下，使预算执行审计的作用发挥到最大化。同时，高校要结合自身的实际情况，制定与预算执行和决算审计相关的制度，明确工作中的各项职责，使内部审计工作更加制度化、规范化，并辅以奖惩制度。这样既提升了高校预算执行审计的质量，又调动了工作人员的积极性，有利于高校预算执行审计工作的开展。

四、总结

综上所述，随着我国市场经济的不断发展，高校预算执行审计工作涉及的范围也在不断的扩大，其中必然会存在一些问题，为了进一步提升高校预算执行审计工作的水平，高校的管理者要根据自身的实际情况，采用一定的对策提升预算执行审计工作的质量和效率，促进我国高校长期稳定发展。

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（作者单位：洛阳师范学院财务处）