企业的战略成本动因分析

张婷　高潇萌　吕瑞英

摘 要：成本是形成商品经济的范畴，是商品价值的组成部分，企业要进行生产活动就一定要消耗一定的人力、物力、财力。对于不同的企业其形成成本的动因不相同，因此采取的战略方式也不同，掌握企业生产经营活动过程中所产生的成本动因，是企业控制成本的有效途径。本文以农夫山泉为例，通过对其产品形成的成本动因进行分析，并提出相应控制成本的策略以优化农夫山泉的战略选择。

关键词：成本动因；战略方式；控制成本

随着市场经济化的不断发展，各个行业的竞争越来越激烈，成本领先战略成为企业选择的主要战略目标，而根据现代成本管理理论，成本是由很多的变量构成，这些变量都成为成本动因。生产经营的每个环节都面临着成本动因的分析，所以在进行成本管理的时候，就要进行层层划分，将各个部门的职责进行归类，并找出形成成本的主要动因，对其进行科学化的管理。本文主要对企业的战略成本动因进行分析，结合案例分析其内外部产生成本的动因，提出有效控制成本的策略，以满足企业战略成本分析的需求。

一、 企业战略成本动因

战略成本动因是企业在制定战略时对企业产品成本产生的影响因素，如企业的规模、整合程度，在长远的意义上对产品成本的影响。具体分为结构性成本动因和执行性成本动因。

（一） 结构性成本动因。企业在进行生产活动之前已经确定的成本被称为是结构性成本动因，是决定企业经济结构的成本。结构性成本动因分析就是分析成本驱动因素对价值链活动成本的直接影响以及它们之间的相互作用对价值链活动成本的影响，这种选择能够决定企业的“成本地位”。主要有企业的规模、企业经营范围、企业运营的经验、产品研发的技术、产品的多样性等。这些因素决定了企业长期等相关的成本动因，一旦确定将很难更改，这些因素决定了产品的成本，也对产品的质量、市场定位、生产经营等产生极为重要的影响。因此企业对结构性成本的选择，决定了企业的成本态势。

（二） 执行性成本动因。执行性成本动因是在结构性成本动因发生后产生的，也就是在企业进行生产经营的过程中产生，这些成本动因属于非量化的成本动因。首先，在生产运营模式下主要依靠固定成本影响企业的成本，当企业的运营能力达到最大化的时候，产品分摊的固定成本也就越少，同时销量也要和产量同步增加，否则产品分摊的固定成本全部归集到存货成本中，起到适得其反的作用；其次执行性成本动因还包括联系，如企业内部的联系、企业和供应商以及客户的联系，这种联系也会产生一定的成本，这种联系遍布企业运营过程中的整个价值链，人力资源的有效运用可以为企业降低一定的成本；再次企业的全面质量管理是企业价值链过程中的有效控制，每一个员工都都要在其岗位上承担相应的责任，以最少的质量成本获得最优的产品质量这是全面质量管理的宗旨，这项成本动因要求企业大力推行全面质量管理，树立强烈的质量意识，从企业的整个范围，设计、生产过程的各阶段着手来提高产品质量，降低产品成本，真正做到优质高效；最后是员工对企业的忠诚度，企业进行经营活动，主要依靠的人力活动，企业的每一个岗位都是产生成本的动因，只有依靠员工对企业的责任以及团结协作的能力，将其效用发挥到最大，才能实现成本管理的目标，如果员工对其工作的不负责任直接影响到企业的运营成本。

二、 案例分析

（一） 农夫山泉公司简介。农夫山泉股份有限公司成立于1996年9月26日，拥有浙江千岛湖、吉林长白山、湖北丹江口、广东万绿湖、新疆天山玛纳斯、四川峨眉山、陕西太白山以及贵州武陵山，八大优质水源基地。农夫山泉从不使用城市的自来水，每一滴水都有其源头，他们认为只有天然水源才能创造出优质的瓶装饮用水，所以农夫山泉股份有限公司一直秉持着环保、天然以及健康的理念打造出价格适中而优质的饮用水。农夫山泉从第一个广告标语“农夫山泉有点甜”传遍了大江南北，目前农夫山泉在中国饮用水市场的市场份额已经达到了25%，居于世界饮用水的前三名，随后农夫山泉为了满足市场的需求推出了农夫果园、运动型饮料尖叫、水溶C100等等，采取多元化发展的战略方式。随着市场竞争的愈加激烈，保证质量并且控制成本成为农夫山泉的核心战略。

（二） 农夫山泉的成本动因分析

1、农夫山泉的结构性成本动因。农夫山泉从刚开始起步就秉着不用自来水制造瓶装水，他们的口号是“我们是大自然的搬运工”，将天然水源经过加工处理传递到人们的手中，所以前期发展水源的地理位置选择是其结构性成本动因的主要因素，刚开始农夫山泉是以矿泉水其独特的天然水源来发展市场，随后的产品是为了满足市场发展的需要，也是为了扩大其规模，产品的形成需要其先进的生产技术和设备，目前农夫山泉已经拥有世界上最先进的饮用水生产设备，这些都是构成结构性成本动因的主要因素，随着市场多元化的发展，竞争越来越激烈这些成本动因是不容易改变的，只能通过多元化的发展分摊其固有的成本。

2、农夫山泉的执行性成本动因。正所谓作业消耗成本、成本消耗作业，每一种产品的产生都有其成本的形成，作业成本是贯穿于整个企业的生产运营中，农夫山泉的每一瓶水都有其作业生产流程，在每一个环节都会消耗资源产生成本，下面分析其作业的生产流程：

水处理车间离湖水有3.5里的管道运输，经过过滤等处理，保留了其水中的钾、钠、钙、镁、偏硅酸等人体必需的矿物质和微量元素，最后自动灌装成为成品。将天然水进行过滤以及分离处理需要先进的生产设备，根据经验其产生主要的成本动因为原材料和制造费用，每一滴水的过滤需要消耗其能源，比如石英砂过滤水中大颗粒异物、活性炭吸附其小颗粒异物等，这些都需要消耗一定的资源，而在在进行水处理过程中是全自动化的处理；农夫山泉的包装也是产生成本动因的主要因素，瓶盖的注塑是一个独立的净化室，其环境到达了制药工业的标准，瓶胚的注塑车间装有自动检测仪，设定好其标准，将不合格的瓶胚剔除无需人工检测。吹瓶车间使用的是世界上最先进的吹瓶机，整个输送线都有其光眼，能保证生产线的协调运行；灌装车间有根据水的容量分三条生产线，是世界上运转速度最快最稳的设备；整个包装过程也是全自动化的，每台机器每分钟可以包装30箱；堆垛捆扎设备是一个程序化机器，通过编程，实现各种堆垛方式，且堆垛整齐，不易损坏包装箱。总之，从原料进来到成品进仓库，每条生产线只需8个操作工。从生产线来看其主要的成本动因是原料、过滤处理中消耗的资源、包装瓶的处理，因为整个流水线是全自动化的所以人工费用不是其主要的成本动因。在进行成本控制时尽可能的在过滤处理中将其产能达到最大，其水的原料是不可能改变的，因为农夫山泉不仅仅要减少运输费用，还要保证天然水源不受加工厂的污染具有一定的社会责任。在生产方面将其产能达到最大，但是同样在销售方面也要紧随其上，要不然分摊的固定成本全部归集到存货成本中，不会达到成本控制的效果，所以在公司的运营方面，公司人员应当团结协作将人力资源合理配置，达到执行性成本控制的效应。

三、 对农夫山泉战略成本动因分析的思考

成本动因决定了产品的价格，也决定了企业的战略决策，成本动因贯穿于整个价值链，只有分析价值链中主要的成本动因因素，才能根据其动因的形成进行控制以降低成本，农夫山泉制造瓶装水的成本主要来自于对水的处理、对包装消毒的处理以及在全国各地的运输费用，农夫山泉应把握其水质的优势以及市场潜在的机会，进行多元化的发展，以进行成本的互相调整，在竞争市场中去适应大众群体的消费，用低成本制造优质水。（作者单位：兰州财经大学）

参考文献：

[1] 生艳梅、周永占：《成本动因选择浅析》，《财会通讯》2010.6

[2] 赵选民：《作业成本法成本动因选择及应用》，《财会通讯》2010.12

[3] 李补喜、王平心、陈琳：《作业成本计算中成本动因合并理论研究》，《系统工程理论与实践》2005.8