管理会计原则在公司财务战略管理中的应用研究

蒋昌维

摘要：世界经济目前正处于激烈变革时期，随着经济全球化进程的不断推进，生产要素全球配置程度越来越高，各国经济联系日益密切，中国经济与世界经济融合度越来越高。如何强化公司的财务战略管理是许多公司共同面对的问题，作者针对管理会计原则在公司财务战略中的应用提出了建议。

关键词：管理会计原则；财务战略

现代公司均处在信息时代，面临世界经济正在复苏和经济全球化进程不断加快的大背景，对公司的发展而言，高水平的决策从未如此之重要。非结构化数据无论在规模上和速度上都日趋复杂。管理会计以高质量的决策为中心，它将最相关的信息与相关分析放在显著的位置，用于价值的创造和保值。在公司参与全球化进程中，如何制定公司财务战略，如何具体应用管理会计基本原则去指导财务战略的制定和实施的重要性显得非常突出。

一、管理会计原则

管理会计是为组织创造价值和保值而收集、分析、传递和使用与决策相关的财务和非财务信息。管理会计原则能代表管理会计的最基本的价值、特征、标准和特点。目前普遍认可的原则包括：影响力、相关性、价值量、信任度。

（一）影响力

通过沟通提供有影响力的建议。管理会计始于沟通，止于沟通。良好的沟通有助于组织之间消除隔阂，鼓励全方位思考，使决策更完善。全球化和技术进步让高水平的决策更加复杂。长期竞争优势正不断受到削弱。公司集团化使沟通在决策过程重要性更为突出。

（二）相关性

提供相关性的信息，管理会计让决策者在需要时可以获得相关信息。相关性为公司在如何确认过去、现在和未来的信息方面提供指导意见，包括来自于内部和外部渠道、财务和非财务的数据。还包括各类社会环境和经济数据。随着信息流量的规模不断扩大，速度不断提高，公司在日趋紧密和国际化的市场上激烈竞争。决策过程的专业化从未如此关键和如此困难；良好的管理会计从信息中提取价值，它可以改善决策。它将能够获得的最好的经验证据和可以预测的信息置于决策过程的中心，提供对于如何获得结论或形成基本判断的更为客观的见解。

（三）价值量

分析对价值的影响，管理会计将公司战略与其商业模式联结起来，公司借助于价值量分析，有助于公司模拟各类不同场景，借以了解它们对价值的创造与价值的保值的影响，模拟可提供不同选择。采用多种模型分析影响公司价值量的方法。

（四）信任度

履行受托责任，建立相互信任。富有责任与详尽调查可以让决策过程更为客观。为股东在短期商业利益和长期价值之间取得平衡。可以提高可靠性与信任度。建立相互信任，增强责任感与可靠性，实现公司可持续发展。

高效的管理会计职能由有技能和可胜任的人所构成，通过其所从事的实践领域，他们将管理会计原则用于保持、改善一个公司的业绩管理体系。前三项原则应用于管理会计学科领域，最后一项 原则 “ 履行受托责任，建立相互信任 ” 用于管理会计职业人员的个人行为方面。

二、管理会计原则在财务战略管理中的应用

财务战略是识别各种可能使组织的净现值最大化的战略，在各种竞争机会之间分配稀缺资本资源。执行和监督所选择战略以实现既定的目标。

而经营成功的公司都具有高效的管理会计职能。管理会计职能之所以高效，乃是因为它是由可胜任的人、清晰的原则、管理良好的业绩及稳健的实践所构成的联合体。

在公司具体实践应用中，管理会计作为一个职业，要求透彻地了解商业及其运营环境，由此确认企业的风险和机会。通过对风险的管理和适当的反应，企业可以把握机会，在各个时期为相关利益人创造价值。管理会计位于一个企业的核心，处于财务与管理的交叉点上。通过将复杂问题简单化， 依靠简单来驱动， 管理会计为非结构化问题提供结构化的解决方案。将财务方面和非财务方面的考虑合在一起，它能为公司的不断成功做出贡献。

（一）有效沟通

通过沟通有价值的信息可以提高各阶段的决策能力。重要信息的有效沟通让管理会计可以绕过陷阱，有助于全方位思考。公司某一部门的行为结果对另一部门的影响也能够被更好地得到理解、接受或修正。通过对决策者的需求进行讨论，最有相关性的信息可以得到收集和分析。这意味着所提出的建议对决策者会很有用，也能产生影响。该原则包括用与所考虑的决策问题、决策者、所使用的决策风格或过程相适应的方式进行沟通，它要求简化复杂性，对如何达成决定增加透明度。当合适的人在合适的时间获得合适的信息，他们在决策时将会处于更好的位置，所做决策能推动创造长期价值。这就是管理会计如何影响以信息为基础的决策。战略的制定与执行是一个沟通过程，关于战略执行力的讨论应该深入到组织的各个层面，它应该包括所有的员工，避免各自为政。这就能够使顶层目标和个人目标之间的关系清晰可见。管理会计为这类对话定下规矩，将它们植根于经验证据和对未来可知的判断之中。沟通因人而异沟通的细节程度和方式因信息的使用者、所讨论的决策问题以及不同的决策风格而异。沟通对象的财务知识事先可知，则可用让他们容易理解的方式向他们提供信息。

（二）提供决策有用信息

为了帮助公司筹划和收集制定战略和执行战术所需要的各类信息。管理会计的核心作用是及时地让决策者获得相关的信息。遵循沟通原则，手边尚待做出的决策和决策者的需要为已知和可理解。因此，“ 提供相关性的信息 ” 原则涉及到信息的识别、收集、确认、准备和存储。它要求在下面各项之间取得一个合适的平衡：与过去、现在和未来相关的信息，内部和外部信息，财务和非财务信息，决策的结果是在未来实现的。因此，为了与决策相关，信息必须具有预测的因素在内，且考虑到其对结果的显著影响作用。不相关的信息通常包括诸如沉淀或已发生成本，当然，并非所有的历史信息都是毫不适用的。

持续改进依赖于那些关于过去情况下完成得好或完成得不好的信息，以便好的决策能够得到重复，不好的决策可以得以避免。管理会计检索那些能够获得与需要进行的决策问题、 进行决策的人和所采用的决策风格或过程等相关的信息的最佳来源。正如沟通原则里所列出的，了解相关利益人的需求，需要识别、收集和准备与决策至为相关的信息用于分析。信息是可靠的和可掌握的与决策相关的信息具有全面性。用于分析的数据应该是清楚的、经过分类的和过滤好的。数据的价值建立在它的优质、准确、一致和及时。它与一个给定时期里已经做出的、或将要做出的决策适时相关。保护数据以避免其损坏和丢失。如果不得不提供不完 整或未经验证的数据，始终予以标示，以便决策者可以考虑他们在何种程度上愿意信任该数据。

信息是有前后关系的管理会计使用具有三个主要特征的信息：第一，时间相关，信息既来自过去和现在，也包括对于 未来的远见卓识。第二，边界相关，信息不止限于传统的组织边界。它既来自组织内部，也来自组织外部，包括来自财务和运营系统 、客户、商业伙伴、供应商、市场和 宏观经济的信息。第三，数据相关，信息既有定量的，也有定性的。提高决策能力与创建成功的公司在管理会计中，为了在过去和现在的数据及相关预测建议的基础上为决策提供信息，定量方法和定性方法都必不可少。例如，管理会计可以为与业绩相关的激励的决定提供参考意见。为了监督战略和计划的执行，确保与目标相一致，管理会计可以根据现在的实际信息提出建议。

（三）突出公司价值管理

为了模拟不同场景，说明投入和产出之间的因果关系。分析价值侧重于管理会计和商业模式之间的互动关系。通过建立机会与风险的影响模型，其对战略结果的作用得以量化，可以评估模拟结果对价值创造、保值或价值摧毁的影响概率。管理会计使用“提供相关性的信息”原则所定义的相关信息来开发场景模型。在场景模型评估上所投入的努力必须与所需要做出决策的重要性相称。某些场景模型相当简单，花不了多少时间，但有些场景模型就相当复杂，需要考虑更多的复杂因素。分析企业价值量要求透彻地理解商业模式及更大范围的宏观经济环境。它涉及到按价值创造的路径进行分析、评估机会、重视风险、成本及机会所带来的价值创造的潜力。模拟可提供不同选择场景分析使组织的决策评估更为严密。通过运行场景模型来评估特定机会和风险的影响，组织可以对如何利用机会或减少风险做出更好的决策。这类模型让组织可以量化机会的成功、风险的产生和价值的创造或价值毁损的概率。场景分析考虑组织运营的外部环境-尤其是竞争、法律和宏观经济情形。场景分析还同时考虑到行为问题，例如，对成本、风险和价值驱动要素方面的知识。当所需资源的长期可得性方面的信息也可以得到的话，就可以对商业模式在市场里的相关度和柔性进行评估。就对结果的作用而言，行动最重要通过分析对所考虑场景结果的影响，管理会计将信息转化为建议。不同选择对组织的成本、风险和价值具有不同的影响作用。场景分析表明如何在不同选择之间进行权衡，从而使机会成本也成为决策里要考虑的因素。使用场景模型中可用于验证行动的严密逻辑，管理会计让行动变得最重要。深入了解组织的战略目标、相关利益人的需要和已达成的目标意味着，就价值而不是成本而言，行动最重要。

（四）履行受托责任，建立相互信任

为了积极地维护各种关系和人力资源，使组织的金融和非金融资产、声誉和价值得到保护。高效的管理会计职能正是可胜任的人将全球管理会计原则用于实践领域的地方。那些始终坚持良好价值和最优实践的人才能成为一个组织可信赖的守护者。对人力资源进行负责任的规划和管理可以保证获得下一代的人力资源。关系让公司可以得到各类资源。无论是同事之间，公司与客户、投资者、供应商乃至广泛意义上的社会之间，信任均是良好关系的基石。管理会计职业人员之所以得到信任，在于他们是有职业道德的、可靠的和对组织价值、治理要求和社会责任的关注。相互信任关注潜在的利益冲突，不要把个人或短期的商业考虑放在组织或其相关利益人的长期利益之前。它要求管理会计职业人员的行为举止符合全面性和客观性的要求，对任何与公司价值不相符合的决策都能提出富有建设性的挑战。责任感与可靠性管理会计职业人员要对他们直接的客户和其他相关利益人就他们所参与的决策做出回应。对决策负责任可以减少其随意性或低劣性的风险。管理会计职业人员负有责任，要平衡决策过程中所涉及到的不同相关利益人的需求、解决任何可对决策施加影响，或者受到决策所影响的个人或群体所提出来的问题。关注各类利益冲突可以提高相关利益人管理的能力，当把相关利益群体视为优先时，这是一个重要的考虑因素。主动征求反馈意见，对问题或抱怨都予以回应，这都有助于那些对组织业绩表现有兴趣的人看待组织。提高组织的信任度、可靠性和合法性，且对提高做事方法和声誉具有积极的影响。可持续发展的组织可以在取得长期经济业绩的同时为社会创造好的价值，同时对环境的破坏达到最小。通过将可持续发展与企业驱动因素和商业模式相连结，管理会计也将可持续发展与战略联结起来，为决策者提供了关于可持续发展要素的信息。

管理会计作为一门学科，为企业财务战略管理提供相关管理原则，指导企业开展相关的管理活动。相关信息，情景分析，有效沟通和履行托管责任等对于持续完善战略管理的决策是很重要的。财务战略管理为实现股东及其他利益相关者价值最优化，平衡股东及其他利益相关者期望，满足企业资本需求。对投资机会进行通盘考虑、坚决执行，适当监管。寻求高效的、资金来源，投资评估设计并执行股利政策营运资本管理优化资本结构。最终实现企业价值最大化。

（作者单位：恩施职业技术学院）