浅议行政事业单位内部控制审计

曾琴娜

摘要：内部控制对于提高行政事业单位管理水平，改进公共服务的质量和效率，规范财经秩序，建设服务型政府都具有重要意义。内部控制审计是对内部控制的监督和再控制，是组织完善治理、增加价值的内在要求。

关键词：行政事业；内部控制；审计

引言

2012年11月，财政部正式下发《行政事业单位内部控制规范（试行）》，将内部控制定义为“单位为实现控制目标，通过制定制度、实施措施和执行程序，对经济活动的风险进行防范和管控”，确定内部控制的目标主要包括“合理保证单位经济活动合法合规、资产安全和使用有效、财务信息真实完整，有效防范舞弊和预防腐败，提高公共服务的效率和效果”。这对于提高行政事业单位管理水平，改进公共服务的质量和效率，规范财经秩序，建设服务型政府都具有重要意义。

内部控制审计就是确认、评价内部控制有效性的过程，包括确认和评价内部控制设计和控制运行的缺陷，分析缺陷形成原因，并提出改进内部控制的建议。内部控制审计是对内部控制的监督和再控制，是组织完善治理、增加价值的内在要求。

一、内部控制审计的历史演变及现状

自1934年美国证券法颁布前实施的内部控制检查以来，经历了20世纪初期至20世纪60年代的制度基础审计中内部控制评价阶段、20世纪70年代至20世纪90年代的内部控制审核阶段，直至21世纪初以来的内部控制审计阶段，美国开启内部控制审计制度化的时代。而我国内部控制审计的正式开展不足十年，由2000年之前的财务报表审计中内部控制评价阶段，演变为21世纪初至2008年的内部控制会计控制审核阶段，最终在2008年财政部等五部委联合发布《企业内部控制基本规范》后正式确立了内部控制审计制度。

2010年4月，财政部正是发布《内部控制审计指引》，规定自2011年1月1日起，内部控制审计制度先在境内、境外同时上市的公司实施；自2012年1月1日期，在我国上海和深圳主板上市的所有公司都要实施内部控制审计制度。至此，我国内部控制审计正式开始实施，纳入制度化运行轨道。

由于内部控制审计，尤其是行政事业单位的内部控制审计在我国正式开展的时间不长，在实际运行中还存在着一些缺陷。从近年审计情况来看，行政事业单位不严格遵守财经法规的现象时有发生，甚至违法乱纪的情形也并不鲜见，其根源就在于内部控制缺失，而内部控制审计不到位、审计监督不全面也是造成这种乱象的一个主要原因。

一是内部控制审计机构不健全，审计专业人员缺乏。

二是审计人员业务能力不强，很多时候还局限在报表审计、财务审计层面，对于内部控制审计感到无从下手。

三是有的单位不重视内部控制审计。认为只要把数审清了就行，而没有从内部控制角度去分析原因。

二、内部控制审计的一般方法

（一）风险评估

风险评估包括两个层面，分别为单位层面和经济活动业务层面，当我们在实际工作中进行单位层面的风险评估的时候，首先应该重点关注企业内部控制工作开展的情况，以及组织内部建设情况，还需要关注内部组织的管理制度的建设和财务管理信息情况等。在进行经济活动业务层面上的风险评估时，应该把关注的重点放在企业收入和预算开支上，以及单位内部的项目管理开支、内部资产的控制等。

（二）审查内部控制关键点

1. 预算业务关键控制点

首先需要明确岗位设置是否合理，明确岗位应当承担的职责权限，要和相关的预算、开支、审批、执行等岗位相互分离，不能重叠设置造成管理上的混乱。其次是需要关注预算编制是否做到科学、合理。编制财务预算的时候需要注重预算完成的及时性、完整性和相关项目的精确化，用于预算评估的数据需要保障其真实性和有效性。第三个方面需要按照规定的程序展开预算批复，要把预算指标层层分解，然后逐渐下达执行，规范组织内部预算追加的程序。最后还需要建立预算执行分析的制度，而且需要在组织内定期通报各个部门的预算执行情况，及时展开分析，对于预算出入过大的，需要及时查找原因进行调整，高效率的处理预算执行中可能出现的问题。

2. 政府采购业务关键控制点

首先需要明确相关岗位的具体职责，然后政府在按照需求进行内部审批、相关合同的审批查看、以及验收相关物品并进行保管。其次需要强化政府采购的相关预算编制和执行，各个部门之间需要相互协调、沟通，然后共同为编制出力。第三需要看政府部门在采购活动中是否建立了相关的采购、资产管理、开支管理等相关知促，同时是否和其他部门之间有相互制约。第四需要看是否根据规定的验收制度和政府采购文件，加强对政府采购项目验收的管理；是否由指定部门或专人对所购物品的品种、规格、数量、质量和其他相关内容进行验收，并出具验收证明。

3. 合同业务关键控制点

首先需要看是否对合同实施归口管理，建立财会部门与合同归口管理部门的沟通协调机制，实现合同管理与预算管理、收支管理相结合。其次需要看是否加强对合同订立的管理，明确合同订立的范围和条件。第三看是否对合同履行情况实施有效监控。第四需要明确财务部门是否根据合同履行情况办理价款结算和进行账务处理。最后需要明确是否加强对合同登记的管理，定期对合同进行统计、分类和归档，详细登记合同的订立、履行和变更情况，实行对合同的全过程管理。

三、内部控制审计对行政事业单位的促进作用

一是有助于完善内部控制制度，提高行政事业单位内部管理水平。行政事业单位作为公共服务的提供者和社会事务的监管者，代表着党和政府履行相关职能，在推动经济社会发展过程中起着至关重要的作用。能否有效地履行职能，关键在于是否具备较高的管理水平。通过内部控制审计，可以明确被审计的单位内部的控制制度中存在的一些问题和不足，有助于帮助企业及时调整、完善自身内部控制制度。审计工作不仅仅可以揭露出经济活动中存在的问题，还可以配合单位执行的控制制度找到问题症结所在，从而可以针对性的处理发现的问题，帮助可以健康发展，也有利于企业完善管理，提高办公效率。

二是有助于规范资金管理和使用，提升财政管理的水平和财政资金的使用效益。行政事业单位在履行社会管理职能过程中，或多或少都会管理并使用财政资金。通过内部控制审计，可以促进被审计单位重点围绕完善制度、明确职责、理顺流程、控制节点方面管理和使用财政资金，推进财政资金管理的科学化、规范化和信息化，保证管理职能和业务开展稳健高效，确保财务记录、财务报告信息和其他管理信息的及时、可靠、完整。

三是有助于加强廉政风险防控机制建设，推动建设廉洁高效、人民满意的服务型政府。党的十八大明确指出：要深化行政体制改革，建设职能科学、结构优化、廉洁高效、人民满意的服务型政府。要规范公共权力的运行，就必须加强对行政权力的监督。通过内部控制审计，可以形成制度的笼子，从经济活动入手加强风险管控、严格规范权力行使，运用制衡机制堵塞单位经济活动管理中的漏洞，建立健全权力运行的制约和监督体系，减少自由裁量权的空间和余地。（作者单位：北京经济技术开发区审计局）

参考文献：

[1]行政事业单位内部控制规范（试行），财政部，2012

[2]张建虹，新形势下行政事业单位的内部控制审计，财经界，2009（11）