审计行业管制的成因、管制要素及管制模式

苏锐静 王莹

作者简介：苏锐静（1987-），女，汉，河南滑县人，云南民族大学管理学院，研究方向：会计理论。

王莹（1991-），女，汉，云南曲靖人，云南大学经济学院会计系，研究方向：财务会计。

摘要：几年来随着市场经济的不断发展和完善，审计对市场经济中会计信息的鉴证等职能发挥越来越重要的作用，是社会经济监督的重要组成部分。不同于其他行业的管制，审计行业管制的重点在于产品质量，即审计的职业质量。因此职业质量的检查和监督对于审计行业管制质量的提高来说显得尤为重要。本文从审计行业管制的基本理念入手，使我们首先了解审计行业管制的大概特征，本文主要从它的成因、要素和管制模式入手对审计行业管制进行简单的分析。

关键词：成因；管制要素；管制模式

一、审计行业管制的成因

最早提出管制概念的Kahn教授，他做了如下定义：“对该种产业的结构及其经济绩效的主要方面的直接政府规定，比如进入控制、价格决定、服务条件及质量的规定、以及在合理条件下服务所有客户时应尽义务的规定。”Spulber则对经济学中的管制给出了一个比较完整的综合性定义，认为管制是由行政机构制定并执行的直接干预市场配置机制或间接改变企业和消费者的供需决策的一般规则或特殊行为。

由于管制失灵与市场失灵同样存在，外部性与信息不对称性是行业放任主义所导致的两大缺陷的反应。此外，审计行业的自身需要也是审计行业管制的成因。审计服务具有公共物品的属性，就独立审计的购买者而言，企业支付了全部的审计成本，想要社会披露的审计信息可以同时满足其他相关者的要求，由于这些信息是免费的，此时审计服务就具有了正外部性。同时在审计服务中，审计师具有自身能力以及相应审计程序的私人信息，而审计客户更了解其自身组织结构及风险等因素，因此他们之间存在着信息不对称性。而审计行业的自身需求既可能源于保护行业从业者的既有私立，又可能出于保护行业的健康发展。

二、审计行业管制的管制要素

审计行业管制在实施上主要包括四个方面：市场准入、审计准则、法律责任以及价格管制。在审计行业管制的发展过程中，最早出现的是行业许可制度，随后由于众多审计失败的发生以及会计准则的制定，审计行业管制又引入了审计准则。20世纪80年代之后的诉讼爆炸增加了审计师的执业风险，法律责任亦成为审计行业管制的重要内容。此外，在审计市场中，价格干预机制也是审计行业管制的一个独特要素。

三、审计行业管制的管制模式

注册会计师行业管制按照管制主体的不同分为自我管制、政府管制、独立管制三种管制模式。应当说明的是，注册会计师行业的自我管制、政府管制和独立管制三种管制模式的划分只是一种纯理论上的划分，在管制的实践中，更多的表现为政府管制、自我管制、独立管制中的两个或者三个同时参与注册会计师行业微观层面的控制而形成的混合管制（mixed regulation）情况。

谢德仁（2001）认为在现代市场经济环境中，各国诸多行业的管制都呈现出自我管制、政府管制与独立管制相配合的方式，只不过有的以自我管制为主，有的以政府管制为主，有的以独立管制为主。换言之，从纯粹的非管制到严格的管制之间存在着一个广阔的灰色空间，存在不同程度的管制，也即存在非管制与管制并存的混合管制方式或状态。混合管制方式的具体形态是多种多样的，可能以自我管制为主，也可能是以政府管制或独立管制为主。

四、总结

审计行业管制对市场经济的持续健康运行发挥着举足轻重的作用，本文从审计行业管制的成因、管制要素和管制模式入手对审计管制进行了简单的分析，希望能对审计行业管制的发展起到一定的促进作用。（作者单位：1.云南民族大学管理学院；2.云南大学经济学院会计系）

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