会计信息质量影响因素分析

作者简介：许乐（1989-），女，汉，甘肃，硕士，兰州交通大学，企业管理。

摘要：近年来，会计信息质量一直受到社会各界的关注。21世纪初期，银广夏、郑百文等上市公司频频出现的会计舞弊案，使会计信息质量的相关问题备受关注。但会计信息舞弊又不能完全被杜绝，因此，分析会计信息质量的影响因素就十分必要。

关键词：会计信息质量；影响因素；政策建议

一、会计信息质量概念及现状

（一）会计信息质量概念。关于会计信息质量的概念学术界没有统一的标准，不同的学者和不同的机构都有不同的定义。根据国际标准化组织1994年颁布的ISO8402-94《质量管理和质量保证—术语》中有关质量的定义，将会计信息质量定义为会计信息满足明确和隐含需要能力的特征总和。而会计信息质量特征是指会计信息的有用性、相关性、可靠性、真实性、公平性和合规性等特征。

（二）会计信息质量现状

1.会计信息披露不真实。由于我国的会计法律法规还不够完善，部分上市公司钻法律的空子，利用相关的会计法律法规存在的漏洞编制虚假的财务报告，以达到少缴税、虚增利润、造假经营业绩等目的。会计信息披露的不真实使上市公司的投资者和投资机构受到欺骗，并损害其利益。

2.会计信息披露不完整。上市公司根据法律法规要求每年要出具财务报告，以使投资者全面了解公司的经营情况做出投资决策。但是在会计信息披露时上市公司可能刻意隐瞒对公司不利的财务信息，造成交易的不公平，这种披露的不完整会让投资者不能全面了解公司真实情况。

3.会计信息披露的可靠性问题。上市公司财务造假的原因就是美化公司形象，上市公司未能达到预期利润就会通过各种手段减少负债、虚增利润来美化财务报表，误导投资者做出错误的决策。

二、会计信息质量的影响因素

（一）会计准则、制度对会计信息质量的影响。我国的上市公司会计记账的基础是权责发生制，企业要根据会计准则的相关规定对其发生的经济业务进行核算。但是会计准则规定企业可以根据自身特点选择适合企业自身的会计记账方法。因此，同一经济业务由于选择的会计方法不同结果也就不同，也就使得会计信息不具有可对比性。

（二）政府监督对会计信息质量的影响。上市公司的会计信息质量不仅要靠公司内部的监督，政府监督对于会计信息的可靠性也尤为重要。高质量的政府监督可以产生高质量的会计信息，但是由于我国政府监督的不到位却使会计信息质量受到影响。一方面，政府对提供虚假会计信息的公司的惩罚力度不够；另一方面，由于政府的业绩往往与企业挂钩，因此当企业无法完成预期的目标时，政府会诱导企业弄虚作假虚增利润以达成目标。

（三）会计工作人员专业素质对会计信息质量的影响。会计信息是由会计工作人员编制提供的，因此会计工作人员素质的高低直接影响到会计信息的质量。高素质的会计工作人员拥有较高的职业道德，法律意识较强，并且具备从事会计工作的技术条件，他们会严于律己提供真实的会计信息。而对于那些缺失职业道德、法律意识薄弱、甚至缺乏会计从业条件的会计人员来说，他们可能会对会计信息的质量产生影响。

（四）公司治理结构对会计信息质量的影响

1.激励和约束机制不完善对会计信息披露质量的影响。契约理论是影响财务报告的一个重要理论，经理人与所有者的利益相冲突的时候，经理人就会选择维护自己的利益而损害所有者的利益。上市公司对经理人的约束机制并不完善，不能很好地制约经理人粉饰财务报表的行为。因此，上市公司应当尽力完善激励机制，如果公司没有很好的激励机制，那么经理人就没有努力工作的动力，为了维护自身的利益经理人就会提供虚假财务报告，降低财务信息的质量。有效地激励机制与约束机制是保证公司利益最大化的有效手段，也是保证会计信息质量的重要因素。

2.监事会职能对会计信息披露质量的影响。监事会是公司内部治理的组成部分，它是投资人对上市公司执行监督的机构。监事会的作用主要表现在以下几个方面：第一，监视董事会和经理人的行为；第二，对公司的经营活动相关方面及财务状况进行监督。监事会的存在使得公司内部管理层的行为受到约束，能够减少会计舞弊的发生，提高公司会计信息质量。

3.社会治理机制对会计信息质量的影响。社会治理机制是指会计师事务所、证券交易所、律师事务所等中介机构对上市公司的监督。国家要求上市公司提供财务报告并且要通过会计师事务所的审计，但这并非是上市公司的本意。而会计师事务所之间存在相互竞争，为了维护自身的利益或许会出具与事实不符的审计意见，这就会使财务会计信息质量大打折扣，缺乏信息的真实性。

4.法律环境对会计信息质量的影响。上市公司提供的会计信息是投资者进行决策的重要依据，一个国家法律体系的不同会对会计信息质量产生影响。在法律保护较弱的地区，上市公司为了弥补法律对投资者保护的不足就会提高会计信息的质量。

三、建议

（一）完善会计准则、制度。我们都知道无规矩不成方圆，会计准则和制度是约束企业行为的重要保障。而现有的会计准则和制度还存在许多问题，缺乏明确性的规定，因此，要确保高质量的会计信息质量就要规范和完善会计制度和准则。

（二）提高会计工作人员专业素质。会计工作人员是与会计信息质量直接相关的人，上市公司应当注重提高会计工作人员的专业素质。企业可以请专业的培训机构对会计人员进行专业的培训，并且对其学习结果进行考核，以督促其加强学习；或者设立激励办法鼓励会计工作人员参加会计职称考试获得专业技术知识，以保障会计信息质量的准确性。

（三）董事及经营者薪资报酬激励机制的合理安排。从契约理论中我们可知当高管人员的利益与公司利益产生矛盾时高管们往往舍弃公司的利益寻求短期效益。因此公司必须设立合理的激励机制，将高层管理者的利益与公司利益趋同，才能使得高层管理者尽最大努力实现公司的最大利益。另一方面，也要加大对会计信息造假的惩罚力度，使管理层减少会计信息造假的行为。

（四）完善董事会的内部监管。较大规模的董事会在进行决策时往往成员之间不能进行很好的沟通，使得董事会的决策效率较低。因此，合理的董事会规模不仅可以提高决策规模，还可以减少监督成本。同时，董事会应当聘选专业的社会人士担任独立董事，以维护小股东的利益为责任。

（五）加大外部监督机构职能执行力度。政府应当加强对上市公司的监管力度，设立专业的监管机构进行专业化的监管。为社会监管部门提供好的工作环境，督促社会监管机构对上市公司会计信息进行监督，提高会计信息质量。

（六）完善外部法律环境。外部法律环境也是公司治理的组成部分，中小股东的利益容易受到大股东的侵占，要保证小股东的利益就要提高法律保护程度。好的法律环境能够保证高质量的会计信息，保证公司的价值准确性，维护小股东利益。（作者单位：兰州交通大学）

参考文献：

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