公路建设事业单位内部控制问题研究

郑春法

[摘 要]本文在阐述我国公路建设取得巨大成就的同时，对公路建设事业单位内部控制中存在的问题进行了分析，最后从塑造积极的内部控制环境、加强对内部控制活动的有效控制、建设网络化信息共享平台和发挥内部审计的积极作用四个方面，对如何提高公路建设事业单位的内部控制水平提供了相应的对策建议。

[关键词]公路建设；事业单位；内部控制

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2015.20.093

1 引 言

交通建设是国家经济健康发展的基础，是实现“国强民富”的必要条件，属于国家垄断行业，我国于改革开放初期就提出“要致富，先修路”的口号。自新中国成立以来，我国公路建设得到了跨越式发展：1949年，我国公路里程仅有8.08万公里，到2013年，中国公路里程已达435.62万公里，60多年来中国公路里程增长了近54倍。[ZW（]数据来源：http：//data.stats.gov.cn/[ZW）]然而，随着经济的发展，我国公路建设单位面临的经济环境发生了巨大变化，公路建设施工难度、技术水平以及资金管理要求等方面，都对建设单位的管理制度提出了更高的要求。纵观我国公路建设历程，公路建设资金需求量较大、施工项目建设周期长，不少公路采用举债建设、收费还款的经营模式，这就要求公路建设事业单位应加强对资金等方面的风险管理，对公路建设事业单位的内部管理控制制度提出了更高的要求。

纵览国内外事业单位内部控制制度建设，有些国家针对事业单位的特殊性，专门颁布了事业单位内部控制规章制度；而国内这方面相对比较落后，事业单位多是根据企业内部控制制度建立单位内部控制制度，有些单位甚至只是在组织形式上制定了内部控制制度，实际应用中并没有切实遵循。为了促进公路建设事业单位健康发展，也为了进一步提高公路建设单位的财务管理水平和公路建设项目管理水平，公路建设事业单位应该重视事业单位内部控制制度建设，提高公路建设事业单位内部控制管理水平。

2 公路建设事业单位内部控制存在的问题

2.1 内部控制意识不强

公路建设事业单位长久以来把工作的重点放在公路建设等技术性工作上，对单位内部管理制度尤其是内部控制制度的重视度不够。公路建设事业单位往往把项目建设周期、项目建设质量、项目建设成本等指标作为衡量单位业绩的标准，单位内部多是懂技术的专家型领导，对财务制度方面关注度不足。另外，由于受传统观念、专业素质的影响，公路建设事业单位往往更注重于审计等事后监督手段，而对内部控制建设与执行重视相对不足，即使是设置了完善的内部控制制度，也会由于这种思想观念的落后，而得不到有效贯彻，或者由于僵化的事业单位制度而不能适应单位的发展环境。

2.2 内部控制活动存在薄弱环节

内部控制活动包括：事前内部控制活动、事中内部控制活动和事后内部控制活动，公路建设事业单位内部控制多是重视对建设项目的事后监督控制，而忽视对建设项目的事前控制和事中监督。在对建设项目的事前控制上，建设单位通过招投标制度过多的关注施工单位的投标价格，对施工单位的施工資质以及项目计划书等方面缺乏有效论证分析。在对建设项目的事中监督上，财务人员的整体参与度不高，不能很好地对施工单位资金的使用情况进行监督，同时监督过程中很少与事前预算相比较，通过预算对公路建设进行有效控制。由于各种原因有时施工单位会在施工过程中提出工程价格、数量变更的要求，公路建设单位对变更的工程往往缺乏有效管理，从而会提高公路建设的成本。公路建设事业单位在公路建设项目完成后，一般会解散该公路建设管理部门，所以对公路建设项目的事后控制仍然需要进一步加强。

2.3 内部审计机构设置不合理，内部审计监督职能被忽视

内部审计是企业风险管理和控制三道防线中最后一道防线，公路建设事业单位的垄断性、建设项目重大性等特征，要求公路建设事业单位应该发挥内部审计的积极作用，但是公路建设事业单位内部审计的职能往往被单位管理层所忽视。

公路建设单位内部审计监督职能被忽视的另外一个表现是，事业单位多是把内部审计部门的设置当作一种门面来对待，当作应付上级单位检查工作的一种手段，但内部审计部门的作用并没得到真实发挥，内部审计部门形同虚设。

另外，内部审计机构设置不合理也是影响内部审计监督职能发挥的重要因素。一是机构设置不合理。公路建设单位中，内部审计部门大多设置在单位财务部门下，或与纪检部门合署办公，且多由分管领导主管，鲜有由单位负责人直接主管，内部审计部门的独立性不强，很少独立的对单位建设资金的使用进行稽核审计。二是人员配备不合理。从目前看，大多单位内部审计人员配备不足，内部审计人员多由财务人员兼任，使得财务人员既当运动员，又当裁判员，既影响了内部审计评价的客观性、公正性，也给内部审计监督职能的发挥造成了困扰。

2.4 缺乏有效的信息沟通共享平台

充分可靠的财务和会计信息是单位内部控制的前提条件，只有完善的信息沟通渠道，才能发现内部控制存在的问题，才能制定并有效贯彻内部控制制度，才能把内部控制措施的实施效果进行及时反馈，并及时修正动态调整适应本单位的内部控制制度。公路建设事业单位信息化建设比较落后，公路建设事业单位系统也缺乏相应的资源共享平台。通过公路建设单位信息沟通平台的建设，单位就可以及时了解施工单位的信息状况，及时知晓相关公路建设单位的建设成本和具体管理措施，这样不仅本单位内部信息得到及时传递，而且还可以和同行业公路建设状况进行比较，达到动态控制公路建设项目的目的。

3 提高公路建设事业单位内部控制水平的对策

3.1 塑造积极的内部控制环境

控制环境是内部控制活动最基本的一个要素，控制环境为内部控制制度作用的发挥提供了良好的环境氛围。塑造积极的内部控制环境，首先，要完善公路建设事业单位内部控制组织结构，实现管理层、治理层和监管层的分权制衡机制，建设项目单位和审批项目单位职责要分离，项目建议书和项目评估以及项目可行性分析工作分离，建设项目的预算、核算、进度审核以及竣工验收、竣工审计工作相分离。其次，要提高公路建设事业单位内部控制人员的职业素质，由于事业单位财务和审计人员普遍面临着人员老化、专业素质有待提高等问题，所以有必要定期和不定期对公路建设事业单位审计人员进行培训，及时更新内部控制制度方面最新知识，以保证公路建设事业单位具有良好的胜任能力。最后，塑造良好的内部控制环境离不开单位管理层的大力支持，所以要让领导层转变传统观念，重视内部控制制度作用的发挥，提高领导层的责任意识，狠抓公路建设项目的质量，严格管控公路建设项目中贪污、受贿等不正之风。

3.2 加强对内部控制活动的有效控制

内部控制活动是内部控制框架中的核心要素，提高单位内部控制水平需要加强对内部控制活动的有效控制。第一，公路建设单位在项目施工前应详细审查项目建议书，组织专业人员对项目技术和经济上的可行性进行分析和论证，以保证施工项目质量和项目投资额的合理性。第二，公路建设单位应对项目可行性报告设计单位的资质进行审查，并分派不同的人员对可行性报告的内容、报告的制定及可靠性进行审核，其次在公路项目建设前还应制定可控的项目预算，并在项目施工过程分析项目开支和预算的差异，适时的对项目进行控制。第三，在公路建设项目的施工过程中应按照国家队事业单位施工项目的法律法规，实行严格的招投标管理，在保证项目质量的同时，严格控制项目的施工成本。最后，针对公路建设项目金额巨大的特点，公路建设单位在公路建设项目施工过程中，要加强对资金的监管，建立三方资金监管制度，即通过项目管理单位、施工方、银行三方签订资金监管协议，明确各方职责、义务，对施工单位和监理单位资金的收、付、转进行实时监督和管理。

3.3 建设和充分发挥网络化信息共享平台的作用

建立和充分发挥公路建设单位网络化信息共享平台的作用，可以使单位财务、项目控制和项目管理等方面信息在网络内进行有效传递，使单位内部控制部门获得充分的信息对单位的财务等状况进行有效监督。建设网络化信息共享平台：首先，单位内部需要完善内部信息沟通渠道，保证内部控制所需的信息在网络化平台内部自由流通。单位内部员工可以向上级单位领导无障碍的传递信息，内部控制部门也可以自由的向下级单位了解所需要的信息。其次，公路建設事业单位内部部门之间也应加强信息沟通与共享，审计部门、财务部门、工程建设部门和工程监督部门之间的有效信息沟通，可以制约各个部门的权利，提高单位内部管理效率和效益。再次，公路建设单位还应加强与单位外部相关利益者的沟通，包括和上级主管部门、现场施工单位、监理单位和银行等方面，通过各方在信息平台上的信息共享，使公路建设项目的风险降到最低。最后，要保证信息共享平台的正常运转，充分发挥信息共享平台在内部控制中的作用。一是平台内各单位既要切实履行信息共享的义务，又能有获得所需信息的自由和权限；二是平台内各单位要加强信息发布的管理，保证发布信息的及时性和有用性。

3.4 发挥内部审计的积极作用

内部审计是单位内部控制的最后一道防线，要提高单位内部控制水平，必须要建立独立的内部审计部门，发挥内部审计的积极作用。第一，要保证机构和人员的独立性。独立是内部审计的灵魂，各单位应当建立独立的内部审计机构，配置专职的内部审计工作人员，保证内部审计机构可以独立的开展工作，独立的出具审计报告，独立的向上级领导反映情况。第二，提高内部审计部门整体人员的职业素质水平。一是加强现有内部审计人员的理论知识和操作技能培训，组织学习最新的内部控制框架理论和实务案例，提高审计人员的知识水平和专业技能。二是根据需要和可能，从社会或者高校招聘一些具有注册内部审计师执业资格的人才，充实单位内部审计部门。第三，引入中介服务机构参与内部审计工作，以改善单位内部审计力量不足的现状，提升内部审计工作质量。第四，为了提高公路建设单位整体人员的关系管理和内部控制意思，改善内部控制环境，可以在事业单位内部实行内部控制自我评估（CSA），让单位职工参与到内部控制制度的完善中来。

参考文献：

文继福.公路事业单位如何有效实施内部控制[J].交通财会，2008（11）.