上市公司审计环境质量研究

范钦

[摘要]上市公司是现代企业的典型形式，必然要在激烈的市场竞争中求生存、求发展。上市公司要在竞争中立于不败之地，内部审计质量必然受到内部审计工作环境的影响，不断改善内部审计工作环境，提高内部审计质量尤为必要

[关键词]上市公司；内部审计环境；问题；对策

[DOI] 10.13939/j.cnki.zgsc.2015.22.144

内部审计环境是指与内部审计有关的内外部因素的综合。内部审计环境包括政治、经济、社会和法律等外部环境和内部审计组织机构体制、内部审计人员综合素质等内部环境。不同的内部审计环境，产生不同的审计理论和实践，内部审计质量的高低必然受到审计所处环境的制约。内部审计环境质量直接影响内部审计质量，因为内部审计质量就是内部审计的生命，是审计职业存在和发展的条件，没有了内部审计质量，企业的经营目标将难以实现。

1 上市公司内部审计环境质量的现状

本部分我将以重庆三峡水利电力（集团）股份公司（以下简称"三峡电力"）为例，对上市公司内部审计人员素质问题进行研究。

（1）三峡电力公司内部审计概况。三峡电力公司内部审计于1997年公司成功上市后依据《公司法》《证券法》的相关规定设立，由总经理直接领导，审计部共有审计人员3人，开展的审计项目由最初的财务审计、内部控制审计等拓展到基建工程审计、预算结算审计、经济合同审计、经济效益审计、经济责任审计等，审计每年取得的经济成果由最初的几百万元到每年取得审计成果2千多万元。

（2）上市公司内部审计范围广。三峡电力公司主营发电、供电，兼营12.5万千瓦以下火电机组安装，110千伏输变电工程设计和施工，中温中压以下工业锅炉安装、大型水工金属构件及I-Ⅱ类压力容器、制造、广告、建筑装饰工程施工、商贸业务等。是一家集电力开发、多种经营为一体的企业集团。作为以为公司组织价值增值为目标的内部审计，以上所有经济活动都会纳入审计范围，同时还要预测新形势下的兼并、联合，分拆以后的偿债能力和赢利能力，评价企业是否有效益，提出是否可行的意见书供领导决策参考，在内审人员只有5人的情况下，审计范围显得特别大。

2 上市公司内部审计环境质量存在的问题

2.1 领导层对内部审计重视不够

绝大多数上市公司领导认为设置内部审计部门和内部审计人员只是顺应制度设置，对内部审计提供的各种管理服务缺乏理解，并没认识到内部审计是增加组织价值的巨大潜力，有的甚至从心理上排斥内部审计，认为内部审计是给自己挑毛病的机构。三峡电力公司内部审计在公司总经理领导下开展工作，为公司的发展作出了一定贡献，但公司领导对内部审计重视仍然不够，内部审计提出的建议、意见往往被束之高阁，仅仅作为摆设。

2.2 上市公司内部审计环境复杂

上市公司内部审计在复杂的内部环境下，面临审计任务繁重，责任重大，执法难度加大等一系列问题，在实际审计工作中，内审人员往往难以应对纷繁的审计内容，难以全部掌握相应的法规规定，以至审计过程中得过且过，所用法律依据五花八门。

（1）经济环境。重庆三峡水利电力（集团）股份有限公司有70余年产业进步历史。1997年8月4日，A股上市，成为重庆市电力行业首家上市公司，全国水利系统首批上市公司，是重庆三峡库区重要的电力负荷支撑点。拥有总股本209，563，200.00元，其中国家持股33.27%，资产总值11.73亿元，下设3个全资子公司、4个控股公司和4个分公司，年售电量可达7亿千瓦时以上，最高年利润达7106万元，近几年每年上交税金3000多万元。

三峡电力公司以水力发电为主，在国家大力扶持水电企业的政策下，水电的竞争优势较大。随着万州工业强区、建设重庆第二大城市战略的实施，作为地处三峡库区腹地--万州的三峡电力公司为公司的快速发展迎来了历史性机遇，但同时装机容量较小，供电网络脆弱，在规模效益上又为公司提出了新的挑战。

从以上情况可以看出，三峡电力公司内部审计面临着审计对象范围广、内容多而杂、经营类型复杂的局面，内部审计能否为公司的进一步发展壮大起到保驾护航的作用，这也为内部审计部强化审计职能、提高审计质量提出了新的考验和新的挑战。

（2）法律环境。内部审计一方面要受众多相关法律法规的制约，另一方面又普遍缺乏与自己企业相适应的内部审计质量标准和规范。以三峡电力公司来说，从2003年至今，内部审计部门、财务管理部门共编发了包括资金管理、会计成本、财务监督等1500多个文件，其中有些规定是相互冲突的，由于公司内部审计人员有限，内部审计业务标准和操作规范还比较匮乏，以至于审计人员在执法时思想混乱，看不清问题，处理问题时所用依据五花八门。比如在审查出"小金库"的处理问题上，有的仅没收小金库剩余金额，既不罚款，也不追缴已经从小金库中支出的款项，有的则认为应以全部发生额为准，还有的干脆认为所属单位利益与公司利益在根本上一致，不必在审计报告中加以揭露，严重影响了审计权威性和效果性。相反，在对内部审计工作的规范和内部审计质量的标准方面却几乎没有，内审人员认为制定内部审计质量标准和规范审计工作是自己给自己下套。

（3）社会环境。上市公司内部审计常常"闭门造车"，忽视与外界的沟通协调，以至于内部审计"孤军奋战"，内部审计工作得不到领导的高度重视，公众的认可，被审单位的理解。内部审计也被当作了"挑刺"、"例行公事"，内审工作难以开展。从三峡电力公司的实际情况来看，审计部除了每年例行接受会计师事务所的监督和对各分子公司、各部门的审计往来外，与外界很少接触、沟通。再加上，公司对各部门各单位的考核主要以内部审计的数据为依据，并与奖惩挂钩，内部审计有时会抹不开情面，往往对单位故意隐瞒收入、跨年度转移利润等违规行为听之任之。公司内大多数人对内部审计知之甚少，甚至有的领导对审计工作也是一知半解。

3 提高上市公司内部审计环境质量的对策

（1）完善治理结构，保障内部审计独立性。内部审计工作的任务和特点决定了内部审计必须具有一定的独立性和权威性。但内部审计的独立性不是单靠内部审计部门或内部审计行业自身就能解决的，一个健全有效的组织内部治理结构能为内部审计提供一个良好的控制环境和制度基础。上市公司应充分保证内部审计在公司的独立性，树立内部审计的权威性，内部审计机构的设置应高于其他任何职能部门，在业务上受股东大会、董事会和审计委员会的指导，在行政上向董事会负责并报告工作。避免将内部审计部门当成一个摆设。

（2）加强领导，强化审计职能。内部审计机构能否独立，内部审计人员能否到位，内部审计权威能否树立起来，关键取决于公司领导对内部审计工作重要性的认识、重视和支持程度。领导重视程度越高，内部审计发挥的作用也就越大。

三峡电力公司内部审计在面临审计范围广、责任重、难度大的情况下，公司领导更应彻底改变对内部审计仅仅是"挑刺"的认识，要从共同的公司目标--增加公司组织价值的高度去重新认识内部审计工作，要把内部审计工作作为全面加强企业经营管理、促进公司提高经济效益的重大措施来抓。对内部审计的各项工作，公司领导要从高层次和综合管理上理解、关心、支持，使内部审计工作发挥出应有的作用。同时，内部审计应积极主动的开展内部审计工作，树立"有为才能有位"的思想，不断加强宣传并突出其建设性的一面，逐步提高内部审计的地位和内部审计人员的工作积极性。

（3）建立健全企业内部控制制度。上市公司应建立良好的内部控制度：设置合理的机构和人员、建立完善的管理制度和工作规范并保证得到有效实施，保障内部审计职能作用得到最大限度的发挥，最大限度地防患于未然，提高公司运营的效率及效果。

（4）动员群众广泛参与企业管理。上市公司应通过对公司文化的建立和发扬来增强职工的凝聚力，提高职工工作的积极性和主动性，与公司"荣辱与共"，同时，内部审计机构也应加大对内部审计职能作用的宣传，取得广大职工的认同。

综上，上市公司应重视和加强内部审计环境建设，通过不断完善公司治理结构，加强领导和内部审计自身的作用，营造良好的内部审计环境，不断提高内部审计环境质量，促进上市公司组织价值增值。