我国石油企业国际化经营中税务风险管理探析

刘珍亮

[摘要]近年来，我国石油企业境外投资规模不断膨胀，面临的国际化经营风险也不断显现。本文在我国企业大力进军海外市场的背景下，以我国石油企业为研究对象，从国际化经营过程中税务风险复杂型、重要性等特点出发，从主观原因和客观原因两个方面分析石油企业税务风险的成因，并从管理机制、人员配备、企业文化、合作网络、社会关系维护等方面提出了税务风险管理的有关建议。

[关键词]税务风险：石油企业；国际化

[DOI] 10.13939/j.cnki.zgsc.2015.22.142

在"走出去"战略的引导下，我国大型石油企业国际化经营趋势不断纵深发展，在境外油气勘探开发、境外石油工程技术服务、境外炼化工程技术服务与合资合作、境内合资合作、国际贸易等方面均取得了重大的积极进展。在此背景下，切实强化经营业务的税务风险管理，防范与之相关的财务风险、法律风险等成为提高国际化经营管理能力的必然要求。

1 国际化经营中税务风险的特点

（1）税务风险的复杂性。我国石油企业多为国有大型企业集团，业务规模庞大、种类繁多，且集团内部的组织结构框架复杂。在国际化经营的情况下，企业的税务管理工作不再局限于国内，而必须接受海外经营国、资源来源国税务行政部门的检验。在遵守他国法律并维护自身合法权益的目标下，国际化经营对集团的税务风险管理能力提出了重大的挑战。我国石油企业境外经营所在地较大比重属于政治局势动荡、经济形势混乱的地区，外部环境更为复杂和难以把握，从而导致风险识别更为困难。

（2）合规性风险成为主要内容。合规性风险是指由于企业有意（主动性的）或无意（被动性的）违反国家的税收法律规定而给企业造成损失的可能性。企业对于生产经营所在国或资源进口国的税法及相关规定不熟悉而引发的无意识的违法行为，会导致被罚款、诉讼甚至追究有关责任人刑事责任等的严重后果。我国石油企业在国际化经营中还可能会面对部分国家利用反倾销、反补贴等贸易壁垒形式，通过征收惩罚性关税来限制企业参与有关市场竞争而带来的税务风险。

（3）面临更严重的社会后果。税务风险可能引致的后果包括财务净损失、声誉损失以及引发上市公司股东"用脚投票"造成股价下跌等。对于石油企业而言，国际原油及相关产品的价格波动剧烈，由税务风险问题可能造成的工程延误、合同违约等问题会带来更大的经济损失；其主营业务产品--石油作为一种特殊的商品还在极大程度上关系到国家的能源安全问题。

2 引发税务风险的原因

国际化经营中税务风险的成因可以分为主观原因和客观原因两大基本方面。

2.1主观原因

（1）人力资源配备。包括从事税务风险管理的人员数量及其专业胜任能力两个方面。充足的、具有专业胜任能力的专职税务人员是企业税务风险管理工作有效、顺利开展的关键保障。目前我国大企业普遍存在税务管理人力资源不足的情况，需要引起企业管理层的足够重视。（2）管理风险。第一，石油企业通常采用设立税务部（处）的方式，但由于部门层级较低、从业人员数量较少且受专业背景的限制，缺乏对全集团国际经营活动进行税务管理的能力。第二，税务风险管理制度设计缺乏统筹性，企业各个部门之间需要更加有效的协调与配合。

2.2客观原因

（1）有关国家税法规定和征收管理办法的差异。我国石油企业国际化经营的业务活动发生在多个国家，每个国家又有各自的税法体系，不同的体系之间有着较大的差异性，多重司法管辖导致石油企业的税务风险成倍增长。在跨国经营的不同国家，计税方法和征收管理办法各有差别，为集团的税务风险管理提出了重大的挑战。因各国税收管辖权限和对经济行为性质认定的差异，企业同样也常面对重复纳税问题。（2）国内税法体系调整与缺陷。近年来，税收政策作为一项有力的宏观调控工具在我国得到了广泛的应用，有关政策、法规出现了密集的调整，这无疑是政府对于其面临不断变化的经济、社会形势的积极适应，也是对企业的税务风险管理过程提出的更高要求。依据我国目前实施的企业所得税税法，企业取得的源于境外的所得征税适用的是"分国不分项"原则对其境外负担的企业所得税进行抵扣，造成企业在部分国家的亏损不能得到及时、足额弥补。

3 应对国际化税务风险的建议

（1）强化健全管理机制，推进企业税务风险管理制度化。对于集团涉税经营管理工作进行规范统一的管理和指导，明确集团总部与国外子（分）公司或事业部之间的税务风险管理工作内容范围和职责划分。完善税务风险管理系统，使涉税信息数据的记录、分类和归集等更加及时和准确，将涉税人员的工作重点转向容易出现税务风险的事项。从源头上把风险点找出来，生成风险清单，从而便于企业通过完善内部控制制度，对可能的税务风险点进行管理和控制。保证风险信息能够在企业不同层级之间迅速、有效交流，保障风险管理制度设计的有效使用。

（2）重视企业税务人员配备，应对税务管理工作。在国际化经营的过程中，我国石油企业急需高质量的税务专业人才分别在集团整体层面和境外子（分）公司层面对日常和特种业务相关的税务风险进行有效管理。这就需要企业根据集团和境外业务规模设置与之匹配的税务管理人员岗位，并筛选具有胜任能力的人员承担相关工作。建立和完善企业税务管理员的培训制度，提高税务人员的业务能力，奠定税务风险管理和控制的人力资源基础。

（3）增强重视税务风险管理的企业文化，营造合规守法经营氛围。风险管理文化是企业文化的重要组成，企业需要在整个企业集团的层面明确进行税务管理的重要性和战略意义。提高企业集团高管人员的在境内外市场开发、招投标、投资、资本运作和内部控制等全业务流程中的税务风险管理意识，并传递给企业员工，使得"依法经营、合规经营"的理念真正渗透到企业的经营、管理行为的各个节点，树立"全员参与、全员控制"的风险管理思维和行动方式。

（4）完善税务风险管理工作网络，与税务、法律中介的高效合作。税收问题具有极高的专业性、复杂型和实效性。通过寻求专业化的外部中介机构合作，使企业对于自身税务风险特别是特种业务税务风险等有更加客观的认识。权威性的税务、法律机构的外部监控能够更为专业、公正地发现和监督企业的税收风险，并为企业提供更为科学、合理的解决方案。企业可以考虑同这些机构建立长期、稳定的合作关系，对企业自身经营业务发展和扩展提供动态、连贯的智力支持，并在同时不断提高自身的涉税业务处理能力。

（5）加强企业与税务机关的信息沟通与交流，建立良好税企关系。与国内和境外的税务机关保持良好的沟通与互动关系，维护企业良好的社会形象。在境外，充分尊重东道国的税收法律，争取在税法的理解上与其主管税务机关达成一致，特别是在对特种业务或政策模糊地带的处理方面，要首先获得其认可，还可以与其达成"预约定价协议"，就其转让定价问题的处理获取首肯。在国内，获取税收政策、法规方面的最新资讯和消息，加强与税务机关指定税收联络员的沟通与联系，特别是与税务机关指派的联络员及时沟通企业所发生的重大财务事项，协调税务机关，积极解决争议与问题。

（6）树立正确的税务筹划意识，维护企业正当利益。依法筹划是税收筹划的基础，也是企业的正当权益。在严格遵守有关国家相关税收法律、发挥的前提下，企业应当正视风险的客观存在，利用税收筹划安排维护自身合理、合法的经济利益。这要求企业结合自身业务实际，制定合理的税收筹划方案，并且做好方案的事前评价、事中监控和事后评价，合理保证筹划目标的顺利实现。与此同时，由于税收政策处于不断调整中，企业还要加强对纳税筹划环境的监控，及时关注国际宏观形势和国家经济政策，把握税收政策变动的内在线索，对税收筹划方案做及时的调整，规避政策变动风险。