跨国公司税收筹划分析

郑志强

[摘要]本文首先对跨国公司税收筹划的成因进行分析，并从相关角度，结合笔者在跨国公司中的工作实践，分析了跨国公司不同的税收筹划方法，最后提出加强国内跨国公司税收筹划的相关建议，抛砖引玉，希望为国内跨国公司在国际化的舞台上进行税收筹划提供帮助。

[关键词]跨国公司；税收筹划；浅析

[DOI] 10.13939/j.cnki.zgsc.2015.22.065

改革开放30多年来，中国的公司逐渐走出国门，在世界经济中占有举足轻重的地位，其经营的国际化必然会引起税收的国际化，由此尽甲-研究各国税收间的差异，以合法的方式进行税收筹划以减轻税负，节约企业成本，更有利的参与到国际竞争中，成为中国跨国公司应研究的重要课题。

1 跨国公司税收筹划的动因

1.1 跨国公司税收筹划的外因分析

跨国公司又称国际公司或多国公司，它的生产经营活动遍布多个国家，众多国家都有其分支机构，由于不同国家或地区的税收差异，跨国公司较单一的国内公司来说，具有先天的税收筹划的外在动因，这主要是由以下五个方面决定的：

其一税率政策不同，如欧洲一些发达国家税率达50%以上，包括中国在内的一些发展中国家，为吸引外来投资，往往采取较低的税率，另外一些避税港则为零税率，由此税率差异往往成为跨国公司投资时考虑的重要因素。其二各个国家纳税方式存在差异，在计算应纳税收入时，各国对纳税项目的规定往往有很大差异。其三税收管理效率上的差异。其四各国互相之间税收政策上的差异，避免双重税收协定是指国家间为了避免和消除向同一纳税人、在同一所得的基础上重复征税，根据平等互惠原则而签订的双边税收协定。国际间避免双重征税方法上的差别。其五纳税主体的差异，政府征收方式上的差异，如有的实行居民管辖权征收，有的实行地域管辖权征收。

1.2跨国公司税收筹划的内因分析

跨国公司为最求利润最大化，会尽可能减轻税负，降低企业成本，所以通过自身所追求的目标来看，进行合理避税，做好整体的纳税筹划工作也是各跨国公司在财务管理中必须要求考虑的。

2 跨国公司税收筹划的主要方法

（1）选择有利的经营投资地点。一方面来说，不同的国家税收制度和税收政策千差万别，税收负担水平也不尽相同，同时各国也都有各种税收优惠政策的规定等。比较著名的跨国企业都选择有较多税收优惠的国家和地区进行投资，从而长期受益，获得较高的投资回报率，提高其在国际市场上的竞争力。例如我国改革开放前三十年.从中央到地方陆续出台了各类鼓励政策，包括各类税收返款等，截至2011年，全球500强企业中已有超过470家在中国落户，国家从税收政策角度为吸引外商投资发挥了很大的作用。目前，世界上还有各种税收优惠政策的经济性特区，这些地区总体税负较低，是跨国投资者投资优先选择之地，例如开曼群岛、百慕大，即没有个人所得税、公司所得税也没有净财产税、遗产税和赠与税等；再如中国香港，对来源于国外的所得或一般财产等一律免税的国家和地区；还有像英国、爱尔兰在税制中规定了便利外国投资者的特别优惠政策。跨国公司一是通过设在避税地的总部公司中转，整个公司将利润体现在免税或低税的避税地，从而达到总体税负减轻的目的；二是通过设立国际控股公司、国际信托公司、国际金融公司、受控保险公司、国际投资公司等进行税收筹划，可以获得少缴预提税方面的利益等。

（2）选择有利的纳税主体。跨国公司直接对外投资的组织形式有子公司和分公司两种，分公司是不具备独立法入主体的分支机构，不能独立承担法律责任，一切经营行为应在母公司的授权下进行，行为后果及责任由母公司承担，通常不独立建账。不能独立对外签合同进行经营活动，单独对外担保无效。说白了，分公司就像个办公室，所有权利义务要由母公司承担。子公司是母公司对外控股或参股的具备独立法人主体资格的民事权利主体，子公司可以独立进行经营活动，独立承担法律责任，其在法律上的主体地位与母公司一样。只不过母公司是子公司的股东，由母公司行使经营管理权并享有股东权利义务。这两种组织形式在纳税时有很大差别，跨国公司应根据投资国的具体情况，对这两种组织形式加以比较进行选择。

另外许多国家都对常设机构，即公司进行全部或部分营业的固定场所，包括管理场所、分支机构、办事处、工厂、作业场所等的利润进行征税。目前，它已成为许多缔约国判定对非居民营业利润征税与否的标准。对于跨国经营而言，避免了常设机构，也就随之有可能避免在该非居住国的有限纳税义务，特别是当非居住国税率高于居住国税率时，这一点显得更为重要。因而，跨国企业可通过货物仓储、存货管理、货物购买、广告宣传、信息提供或其他辅助性营业活动而并非设立一常设机构，来达到在非居住国免予纳税的优惠。

（3）选择有利的经营行为。转让定价是指在国际税收事务中，有关联各方之间在交易往来中人为确定价格，而非独立各方在公平市场中按正常交易原则确定价格。世界各国对转让定价避税都采取了相应的反避税措施。因而合理的利用转移定价选择有利的经营行为进行税收筹划需要在遵守各国法律政策的前提下进行，转让定价的制定过程是一项十分严谨和复杂的工作。目前，各国都将出于避税目的的转让定价作为反避税的头等目标，并制定转让定价税制，这为跨国经营企业利用转让定价进行国际税收筹划带来了难度。例如最近据新华社报道，中国联合多国税务部门调查出“中国反避税第一大案”，全球知名公司M公司的中国子公司补税及利息共计8.4亿元（约合1.4亿美元），其未来每年将为中国增加税收1亿多元。但各国为了吸引外资，增加就业，发展本国经济，转让定价税制的规定和具体实施往往松紧不一，从而又为跨国经营企业利用转让定价来进行税收筹划创造了较大的弹性空间。

3 对我国跨国公司进行税收筹划的建议

一是广视角。要有立足于全球的视野，对各国税收制度、税收政策及相关信息深入了解。世界各国税收制度各不相同，其中税种、税率、计税方法各种各样，纳税关系也很复杂。另外，在各国的经营、收益的方式种类、经营内容、纳税地点以及国情包括政治、经济、科技、文化、民俗等都影响着企业的经营活动，进而影响企业的税收筹划。

二是多角度。在进行税收筹划时，要站在多个角度，准备多个备选方案。跨国经营公司应全面分析情况，逐个分析，从不同角度，结合时间和空间要素，从中选择最有利的方案。

三是全方位。进行跨国税收筹划，还要有全局观念。跨国公司应全方位看问题。追求整体税负最小化，避免过于追求某一国的税负最小化或某一项目的税负最小化而忽视整体税负。

四是重长远。跨国公司在税收筹划时要具有长远观念。税收筹划应考虑长远利益，不能单纯为追求眼前利益而忽略长远利益。我国跨国公司应制定较长期的、整体的税收筹划方案。

五是夯基础。对跨国公司而言，要注重内部人才培养，夯实基础、抓好内功。首先要培养一批懂财务、税收、外语、电脑的财务管理人才，为公司进行国际税收筹划提供必备条件。

综上所述，在我国跨国公司要特别重视税收筹划T作，提前研究税收筹划并糅合到经营战略和公司经营计划之中，借鉴学习国外跨国公司成熟经验，选择适合自身特点的税收筹划方案，实现企业经营收益最大化的目标。