经济责任审计指标体系构建

作者简介：沈珍雁（1991-），女，汉族，江苏人，在读研究生，天津财经大学，研究方向：经济责任审计、内部控制、内部审计。

摘要：随着我国经济政治体制的改革和发展，经济责任审计产生并逐渐发展了起来。行业差异，使得经济责任审计的评价体系的具体内容也是有所区别的。因此本文就针对经济责任审计指标体系的建立进行一部分研究，并且选取了公立医院这一行业为例子，做出具体分析研究。

关键词：经济责任审计；公立医院；指标

一、研究背景及意义

1999年5月，中共中央与国务院联合发布了两个暂行规定，对领导干部的任期经济责任审计的内容分别都做出了各项明确规定。这是国家为了促进领导干部正确履行其工作职责、加强对领导干部的监督所采取的重要措施。同时也标志了我国开始实行领导干部任期经济责任审计制度。目前，有关医疗卫生行业的经济责任审计平价体系的研究并不是很多，针对这方面出台的规定就更少了。本文希望可以根据对以前文献的总结借鉴，并结合医疗卫生行业的特点，选取科学的方法，构建适合公立医院的经济责任审计的评价体系，来进一步完善现有的经济责任审计评价的理论体系。

二、文献综述

国内的经济责任审计起步与发展相对缓慢。但是仍然有很多学者对经济责任审计评价体系的研究给与了高度的关注，其对评价指标体系也有自己的认识与见解。赵晓玲（2009）认为对被审计对象的经济责任审计需要通过对其任期内需要承担的责任的识别、确认，再根据对应的审计标准实现。蔡秀芳（2013）认为经济责任审计是一项具有对象特殊、内容广泛、范围跨越特点的审计，对经济责任人履行责任的评价更是一项艰巨的任务，存在诸多问题：评价内容偏重财务数据而忽略定性指标的分析、经济责任导向性不明确不能与常规审计明确区分、经济责任人过度集权导致审计程序流于形式等等。

三、经济责任审计评价指标体系设计

（一）评价方法的选取

为了综合系统地体现评价结果的真实状况，为后续决策提供有效参考，这里本文采用综合评价方法对经济责任审计进行评价。指标体系构建时，需要遵循以下具体步骤。

确定综合评价的总体目标。

选取合适的评价维度。在确保总目标的情况下，我们需要建立一个可以从全面的角度反映评价目标的指标体系。

选取适当的具体指标。不恰当的评价指标，则必然达不到对总体目标的合理评价。

确定评价标准。在进行综合评价中，需要根据不同的研究目的，制定合适的评价标准，使其作为对比基数将指标的实际值转化为评价值。

确定各指标的权重系数。每个指标对总目标的解释能力都不一样。解释力度越大的指标，越重要。因此不能简单地把所有指标实际值作为评价值。我们需要赋予它们相应的权重系数。解释力度越高的指标，权重越大。指标的权重和为1。指标权重的差异影响了评价结果。相同的指标，权重不一样。它们结果也会截然不同。

确定具体的综合评价方法。根据所选的综合评价方法，解决怎么将各个评价指标的评价值合成到总体评价值。

计算及评价。根据指标值与相应的权重合成总评价值。根据得出的总评价值与同行业其他单位比较，找出优势与劣势，发现其问题，寻找原因，进而摸索改进方法。

（二）指标设置原则

（1）定量与定性相结合原则。在进行经济责任审计时，不是所有经济责任审计事项都可以通过定量数据反映的，有一部分事项只能通过定性指标所反映，这一部分事项也是经济责任审计评价中不可或缺的组成部分。

（2）全面性与重要性相结合原则。只有全面反映被审计对象的经济责任履行的各个方面，才能使得审计结果全面有效。当然在兼顾全面性的同时，也应该突出重点，分清层次。

（3）科学性与可操作性相结合原则。选取和设计指标时要客观公正，体现科学性，不能对被审计单位的一切指标完全采用，这不仅会加大审计工作的工作量，也会使得指标过多出现指标相互反作用，减弱指标体系的作用。

（4）相关性原则。经济活动的范围是很广泛的，要分清楚审计对象所负责的经济责任的性质内容和范围，并且与被审计人的任期同步。

（三）评价体系的构建

本文我们把评价体系分为了三层。第一层次：总体目标层，即经济责任履行情况。第二层次：评价维度层，这里根据第一层总目标，我们设置了财政财务收支维度、内部控制维度等六个维度。然后最后一层就是具体的指标层。根据公立医院的实际经济业务情况，以及发布的一些操作细则和评价指南和前人的研究总结建立了公立医院经济责任审计评价指标体系。总共由26个指标组成。其中财政财务收支维度有5个指标，内部控制维度有2个，经营绩效维度有12个指标，资产保值增值维度有2个，重大经济决策维度有3个，社会法律维度有2个指标。

（1）财政财务收支维度。单位的财政财务的收支是否真实有效及合理。它可以体现领导班子的管理能力高低。这里我们选取了收入人均增长率、业务收支比、公费住处比、人均费用比以及财政预算执行状况五个指标。

（2）内部控制维度。一个健全的内部控制制度它包含了决策的有效实施、维护资产安全以及防止差错舞弊等。不仅要关注制度的健全性更要关注它的有效性。这里我们选取了内部控制完善性和内部控制有效执行状况两个指标。

（3）经营绩效维度。领导者的业绩好坏的最直接体现就是单位的财务指标。业绩是一个单位的最核心竞争力，是它的生命线。绩效一般体现在盈利、偿债、营运以及发展四个方面。这里我们选取了净资产收益率、药物收入占业务收入比例、每百元固定资产业务收入以及业务收入结余率四个指标来衡量其盈利能力；选取了资产负债率、流动比率以及速动比率三个指标来衡量其偿债能力；选取了流动资产周转率、存货周转率以及总资产周转率三个指标来衡量其营运能力；选取了业务收支增长率以及研发费用增长率两个指标。

（4）资产保值增值维度。公国有资产的管理效率直接能体现领导人对资产的管理责任。这里我们选取了不良资产比率以及资产保值增值率两个指标来衡量资产保值增值状况。

（5）重大经济决策维度。领导班子在重大决策的决定上常常起到了关键性的作用。所以，对重大经济决策的合规合理性的审计评价，是间接地对领导的管理能力一种审查。这里我们选取了决策制度健全性以及决策制度有效执行状况两个指标来衡量重大经济决策状况。

（6）社会法律维度。对领导人的依法合规检查，检查其是否依法保护了国家财产、人民利益，有无不符合廉政规定行为，是否侵占国家财产问题。这里我们选取了个人违规资金占比以及个人遵纪廉政状况两个指标来衡量其社会法律责任的旅行情况。

四、总结与期望

为适应当下医疗体系经济责任审计的需求，建立适应我国国情与医疗行业体系的评价指标体系已经可不容缓。本文根据指标选取原则通过仔细斟酌筛选得出了六个维度26个评价指标，运用综合分析法构建了我国公立医院经济责任审计评价指标体系。希望该评价体系对后续研究有所帮助

本文的研究由于自身的能力水平的限制，以及实际数据获取的制约，没有实际的案例，因此在标准设置、权重计算方面没有具体的介绍，对研究成果的实用效果有较大影响，有待后续研究。同时还有很多作者没有考虑到得因素。还需要一段时间的摸索研究。经济的发展、医疗行业的发展都会促进评价体系的不断完善。当然数据透明化程度的加大也更加能验证评价体系的有效性。（作者单位：天津财经大学）

参考文献：

[1]赵晓玲.经济责任审计评价方法体系[J].当代财经，2009（6）：124-128.

[2]蔡秀芳.公立医院经济责任审计存在的问题及对策[J].财经纵横，2013：91-92.

[3]周文强.经济责任审计评价体系构建[D].内蒙古大学，2014.

[7]王会金.国外政府绩效审计评析与我国绩效审计战略[J].会计研究，2010（5）：75-82.