增值税与营业税合并的现实分析

李金宇　陈明

摘要：2012年起，我国已经在试点地区进行税收政策改革，推行营业税与增值税合并运行，在试运行的过程在很多的问题也逐渐的暴露出来，本文分析当前我做两税并行存在的弊端，提出了两税合并的必要性，并针对试点地区出现的问题进行了详细的分析，提出了针对性的措施，促进两税合并政策的实施。

关键词：营业税；增值税；合并现实分析

税收是我国财政收入的主要来源，但是随着我国经济体制改革的不断深入，原有的税收政策的弊端逐渐的暴露出来，影响恶劣社会的公平，因此我国自2012年起，在上海进行了营业税改革与增值税改革合并的税收政策，在试运行的过程中也出现了一定的问题，因此政府部门在进行税收改革的过程中不能够一蹴而就，而是需要循序渐进，分步进行，针对出现的问题进行重点的解决，促进我国经济的协调发展，促进行业的进步，促进社会公平。

一、增值税与营业税并存的弊端

1、难以确认混合销售和兼营行为

随着市场经济的发展和进步，企业为了发展，适应市场竞争的需要，出现“混合销售”和“兼营行为”，企业的经营形式的创新，给国家征税带来了困难，按照规定对于混合销售的行为应当征收增值税，即纳税人兼营非税劳务的，征税的标准是货物和非应税劳务产生的销售额，征税时统一核算，并不在进行分别计算，目前进行混合销售的主要包括从事货物生产、批发以及零售的企业，也包括个体经营者，但是在实际的征税的过程中，会出现一定的问题，例如混合销售与兼营行为难以确认，因此在征税的过程中很难确定增值税和营业税的征收边界，在实际的工作中，对于运输货物的价格、运费、以及建筑业的劳务费用嗾使很难确认的，尤其是一些科工贸一体化的企业，征税的过程中，困难重重，尤其是随着经济的不断发展，企业在不断的做大做强，这就给相关部门征税带来了更大的困难，需要从征税制度上进行适当的改革，只有这样才能够消除目前存在的弊端，保障国家财政收入。

2、两税并存出现税负不公

按照我国税法的相关规定，营业税和增值税的征税依据不同，营业税的征税标准是收入或者是营业额，企业或者个体经营者的收入直接乘以税率得到的金额就是企业需要交纳的营业税，产品的价格也在征税的范围内；而增值税则不同，是对产品的利润、增值额进行征税，价格因素对于增值税没有影响，因此对于企业而言，通常情况下营业税的金额更多，给企业带来的经济负担更大，设置会出现重复征税的现象发生，给企业的生存带来了负担，通常情况下，服务行业的征税方式是进行营业税的全额征税，很多新兴的行业由于目前税法的相关规定存在弊端，因此通常情况下是进行重复征税，这就给服务业以及很多新兴行业的发展带来了负担，制约了相关行业的发展，而这些行业例如物流、餐饮等行业需要俄人员较多，能够缓解国家的就业压力，同时也能够促进我国经济结构的健全发展，有利于促进我国经济的全面健康的发展，因此需要进行征税制度改革，同时我国政府还需要从资金以及政策上予以支持，制定完善的征税政策，保障税收的公平性，改变对服务业现有的征税标准，强化企业的经济发展，促进第三产业的发展，优化我国的经济结构。

3、两税并存不利于出口

我国是贸易大国，随着我国加入WTO后，与世界各国之前的贸易联系不断的增加，我国出口产品产品逐年增加，尤其是沿海地区，对于世界市场的依赖性很高，为了能够保障我国经济的健康发展，相关的部门需要随着市场的变化，适当的完善相关的政策，尤其是我国的税收政策，营业税的征税，很多的出口企业无法享受国家出口退税的政策，增加了企业的基尼成本，不利于我国产品以及劳务在国家市场上的竞争力；目前世界上绝大多数国家采用的是增值税，这主要是由于在实际的工作中，增值税与世界经济一体化的机制相适应，增值税零税率机制能够实现彻底退税，因此受到了世界上越来越多的国家的认可，同时也有很多的国家将服务行业纳入增值税的征税范围，巴西以及印度目前不多劳务征收增值税，这就在无形中增加了国家相关行业国际竞争力，因此为了能够促进我国出口贸易的发展，提高企业在世界市场中的竞争力，需要政府部门实行税收改革，将劳务纳入增值税的征收范围，促进我国出口贸易的健康发展。

4、增加了国税与地税之间的矛盾

目前我国实行的是分税制财政体制，分为国税和地税，各自代表着不同的利益主体，其中国税主要是负责征收中央税，地税则负责地方税的征收工作，目前企业的增值税属于中央税收的一部分，因此归属于国税，但是根据目前俄税法相关政策规定，营业税属于地税，因此二者的课税互不相关，目前来看增值税的征收范围逐年的扩大，而营业税的征收范围却日趋减少我国正在处于经济转型期，税法的改革的不断深化和完善，营业税改为增值税的行业不断增加，尤其是第三产业中，因此需要税收的分配比例也随着税法的改革的不断深化逐渐的改变，因此政府需要采取有关的政策，来缓解目前存在的问题。

二、增值税与营业税合并的必要性

1、完善税制，避免重复征税

目前我国正处于经济转型期，经济结构不断优化，第三产业的比重逐渐的加大，服务业发展态势良好，在我国国民经济中所占的比重逐渐的加大，促进我国经济结构的调整以及我国经济综合实力的提高，经济的发展，要求我国税收与时俱进，不断不断的进行创新好改革，为经济发展提供便利条件，将增值税与营业税合并为增值税，有利于进一步完善我国税收制度，避免出现重复征税的现象，同时也有利于促进社会分工，促进第三产业的快速发展，同时营业税与增值税合并有利于减少企业的成本，增加企业的经济效益，吸引资金的流入，实现我国经济健康有序的发展。

2、有利于发挥税收中性的特点

增值税与营业税最大的特点就是符合税收的中性的原则，同一样商品，无论经过多少环节的流转，只要增值税相同，那么税负也就相等，营业税的征税标准是企业的营业额，企业的营业额乘以固定的比率就是企业需要交纳的营业税，企业的营业税的征税税率是固定的，并不会随着企业的营业额进行变化，也就对部分企业造成不公平的现象，营业税违背了税收中性的原则，因此不利于促进社会公平和进步，需要将其改为增值税，这样能够保障征税范围的全面向，并形成完整的征税链条。

3、有利于促进各行业之间俄往来

营业税与增值税相互分离时，如果营业税的纳税人与增值税的纳税人之间出现业务往来，那么可以采取扣除进项税额的方式进行处理，但是目前这种处理方式存在很大的弊端，目前营业税的纳税人无法开具增值税发票，因此纳税人无法在会计上做出合理的扣除，工商企业在进行相应的处理上难度加大，因此相关的部门需要将增值税与营业税进行合并，取消营业税，这样能够减少企业以及相关的政府福门的工作难度，促进我国企业的发展和进步。

4、有利于与国际接轨

从世界范围来看，企业增值税是目前使用相对广泛，相对成熟的税种，对于我国政府来说，与世界各国之间的交流不断加深，进出口贸易额不断的加大，因此需要完善税收政策，促进我国税收政策与国际接轨，就需要将营业税并入增值税中，这样可以完善我国增值税的管理，促进经济发展和完善。

三、营业税与增值税合并和的难点

我国企业众多，经济发展快速，进行两税改革并不是单单的税收上的政策，户影响我国的财政收入，甚至会影响我国经济的发展，因此给相关的部门带来了前所未有的挑战，尤其是财政分配体制上，也出现了很多新的问题。

1、税收改革初期对不同企业的税负影响不同

营业税与增值税进行合并避免了出现重复征税的现象发生，减少了企业的负担，增加了企业尤其是服务企业的利润，针对外贸企业来说提高了企业的竞争力，总体上提高了减轻了企业的税收负担，但是对于不同的行业以及不同的企业来说，税收改革的影响并不完全不同，及时在同一税率基础上，不同的企业由于经营范围和经营规模不同，承担的税收负担也不完全相同，营业税与增值税进行改革其中收益较大是行业主要有金融业、房地产业因交通运输业，对于金融业而言，尤其是银行业而言，如果将营业税并入增值税可以将企业投入到新技术开发所需要购买的软件和硬件设备以及软件升级带来的成本扣除，同时也能够将金融行业的柜台成本扣除，这样有效的促进了企业进行技术革新，提高银行的安全性，减少了企业的负担；对于房地产业而言，税收政策的改革能够减少企业的成本，目前房地产业所使用的建筑原材料，包括水泥以及钢材等企业都是重复征税的行业，因此税收负担较重，当我国进行营业税与增值税合并后，无形中会降低原材料的成本，减少了建筑行业的成本，提高了房地产业的利润，促进了行业的及你不发展；交通运输业也是税收政策改革的主要获利者，交通运输业所使用的相关的设备的成本能够扣除，降低了企业的运营成本；同时企业进行技术革新，例如航空和高铁等技术要求高的运输部门能够进行技术革新的成本也能够相应的扣除，这样可以有效的促进交通运输行业的技术创新，也能够提高行业的成本。

2、引起商品价格上涨

绝大多数人认为税收改革能够减低物价，减轻企业是负担，促进行业的发展好进步，有利经济的发展和进步，但是事实并非如此，上海市进行营业税与增值税改革的试运行后，出现了许多的问题，并没有大众想的乐观，例如交通运输行业，虽然营业税与增值税合并运行，减少了企业的征税负担，但是由于油价的攀升、部分运输设备的成本增加，因此提高了企业的成本投入，抵消了税收改革带来的正面影响，因此很难维持现有的物价水平，而先关的咨询服务汗液不但没有降低价格，反而价格提高。政府向企业征收税收，其实质上是向消费者征收税收，企业为了能够生存，获得利润，必须将税负转嫁给消费者，导致行业产品的价格上涨，产生了负面的影响。

3、加大服务业税收的征管难度

在增值税与营业税合并的过程中，给服务业带来了很大的影响，目前我国的服务业主要是中小型企业，很多的机制还不健全，尤其是会计核算还存在一定的弊端，将其纳入增值税的征税范围内，给相关的部门征收赋税带来了难度，需要进一步的协调恶化完善，健全制度，强化管理，完善制度，减缓征税的难度。

四、推进营业税与增值税合并的建议

两税合并并不是一件简单的事情，它涉及的范围广，影响的面积大，对于行业的发展水造成的影响还需要进一步的探讨，在进行税收改革的过程中需要立足于本国的实际情况，先进行试点，在逐步的俄退关，稳步推进，只有这样才能够提高改革的效果，减少对经济的冲击。

1、分步推进，循序渐进

营业税与增值税进行合并需要先选取试点地区，不能够全方面大范围的推广，因此粗腰分布推进，逐渐推广，在满足我国基本国情的前提下进行分步骤的推广，目前我国法人经济发展水平有限，经济体制也处在改革阶段，因此为了能够满足我国经济的发展需要，还需要在很长一段时间内为进行营业税与增值税并行的现象，这样能够避免我国经济出现大面积的波动，同时在进行营业税与增值税进行合并的过程中，并不需要追求快速推进，而是需要针对当前我国纳税人的实际情况，我国会计核算水平进行税收改革，现在试点地区试运行，最后逐步的扩大和推广，缩小营业税的征税范围，这样能够减少对经济的冲击，同时对于第二产业以及与人们生活息息相关的服务性行业纳入到首批税收改革的行业中，分步骤的推广，完善相关的税收政策，促进我国经济的健康发展。

2、加强税务机关的税收征管力度

增值税、营业税合并后，税务部门征管的时候需要对各个界定标准做出明确的规定。因为增值税的发票扣税法对企业的财务水平要求较高，而营业税所涵盖的服务业面广、情况复杂，相对来说财务水平也较低。营业税涵盖的劳务改征增值税后，由于劳务的定价不宜核查，进项抵扣制度使得劳务的价格很容易被操纵，这都增加了征收管理的难度。其次，虽然我国的金税工程已取得显著的成效，但仍需要在税收征管领域加大信息技术、电算系统等技术手段的运用。除了加强税务部门的征管，还要进行纳税人及整个社会相关制度的配套改革。要依托税银联网，尽快开展税收征管的网络化工作，使纳税人可以足不出户缴纳税款，真正实现纳税过程的公平化、透明化。

3、服务业纳入增值税范围后对征管的要求

服务业纳税人不仅数量多，情况繁杂，而且经营规模普遍较小，财务核算管理也相对不规范，因此，对服务业征收增值税要注意与征管水平相适应。作为政策选择，可以考虑根据实际征管条件和能力，逐步扩大增值税征收范围，如先在交通运输业、建筑业改征增值税。但这样做的缺点是“治标不治本”，即原则上将服务业全面纳入增值税征收范围，实际上服务业增值税一般纳税人的界定标准仍不确定。在改革之初，可以适当从严控制服务业增值税一般纳税人的规模，随着征管水平的提高，再逐步扩大服务业增值税一般纳税人的认定范围。当然，原则上认定服务业增值税一般纳税人标准，仍应以财务核算是否健全作为根本标准而把营业额作为辅助标准，而且一定要强调这一原则；对不符合营业额标准的纳税人，只要财务核算健全，完全可以自主选择申请认定为一般纳税人。

4、协调中央财政与地方财政之间的关系

地方税收收入是地方财政收入的主要来源，对于政府部门而言，实行两税合并会影响中央财政以及地方财政收入，提高中央财政在整体财政收入中的比重，减少地方政府的财政收入，不利于推进税收政策改革的贯彻落实，因此需要出台相关的政策，保障地方政府的收入，这样能够大范围的进行税收政策改革，在出台相关的政策的过程中，需要国家相关的部门根据本国的实际情况，统筹规划，保障各方利益不受损失，促进政府利益的均衡发展，同时还需要科学的计算和规划，科学的调整中央财政收入与地方财政收入的分配比例，促进企业改革的不断深化，同时由于我国经济的发展和进步，尤其是房地产产业的发展以及资源开发利用程度的不断加深，相关的税收政策也在出台的过程中，这些税收政策的出台能优化地方税收，保障地方税收的稳定。

五、结束语

随着经济的不断发展和进步，增值税与营业税并行的弊端逐渐的暴露出来，影响了我国经济的发展，也制约了我国综合实力的提高，不利于我国我国贸易的发展，也不利于社会公平，影响我国建设社会主义和谐社会的步伐，因此我国政府为了能够促进经济的进步，借鉴国外先进的经验和理论知识，逐步的扩大增值税的征说范围，实行增值税与营业税合并的税收政策改革，税收政策改革有利于促进我国经济的发展和进步，尤其是能够促进第三产业的发展，进一步的优化了我国法人经济结构，提高我国法人综合国力的提高。（作者单位：大连交通大学经济管理学院）

参考文献：

[1]刘佐.新中国税制60年[M].中国财政经济出版社，2013

[2]龚辉文.关于增值税、营业税合并问题的思考[J].税务研究，2014（5）

[3]蔡昌.对增值税“扩围”问题的探讨[J]税务研究.2012（5）