关于企业加强应收账款管理的对策

沈静文　白雪

在竞争激烈的市场经济中，赊销作为促销产品、扩大市场的重要手段之一，已越来越被广大企业所广泛采用。随之而来的是企业资产负债表上“应收账款”余额的不断增大，以及越来越凸显的坏账风险。如何正确运用赊销、如何加强应收账款的管理逐渐演变成为现代企业营运资金管理的重要环节。本文针对企业应收账款管理存在的问题，对企业如何加强应收账款管理提出了若干对策。

一、明确部门分工，强化部门职责

应收账款管理不是企业内某一个部门的责任，这项工作因其涉及面之广，重要性之大，需要企业内部各个部门充分沟通，通力协作。根据企业部门安排，可将应收账款主要管理职责放到风险管理部，从而使企业的销售跟信用管理互相独立，从风险管理的专业角度控制和防范信用风险。但这并不是说业务部门就对客户不加选择地一味销售，只着眼于眼前的销售业绩，而不关心是否给企业带来了信用风险。业务部门、财务部门、风险管理部门、资产管理办公室，都应从自己的职能出发，为确保应收账款安全性出力。

以业务部门为例，业务部门职责包括：及时、准确收集客户信息，包括客户资信资料等，对客户的信用等级和信用额度进行初步审核，在公司系统中建立和维护客户信息资料库；建立合同台账，跟踪合同执行情况；根据风险管理部意见，及时采取措施，包括停止发货、催收货款等；一旦与客户发生法律纠纷，负责诉讼资料或其他与债权有关的资料的收集，如：销售合同、授权委托书、质量协议、发货单、收货确认单等等。

二、加强企业信用管理，严格信用审批

1.建立全面、完善的客户信息档案

要客观、公正对客户进行信用评估，关键是要收集足够的客户信息资料，从多角度、多渠道对客户进行了解，且这些信息必须经过审核，必须是真实可靠的。在选择赊销客户时，公司可设定如下五个标准，这些标准可概括为“五C”：（1）品质（Character）：是指顾客愿意履行其付款义务的可能性。顾客是否愿意尽自己最大努力来归还货款，直接决定着账款的回收速度和数量。在信用评估中，品质因素是最重要的因素。（2）能力（Capacity）：指顾客偿还货款的能力，主要根据顾客的经营规模和状况来判断。（3）资本（Capital）：资本是指企业的财务状况，根据有关财务比率来判断，如负债比率、流动比率、速动比率、有形资产净值等。（4）抵押（Collateral）：指企业签订赊销合同时是否附有抵押条款，当客户拒付款项或无力支付款项时是否具有能被用作抵押的资产。这对于不知底细或信用状况有争议的客户尤为重要。一旦应收账款无法回收，则可将抵押品出让，从而实现对债务的清偿。（5）条件（Conditions）：指可能影响客户偿债能力的经济环境，如万一出现经济不景气，会对客户的偿债行为产生怎么样的影响等。可通过了解客户在过去困难时期的付款历史，比较客户的实际水平与过去水平、最好水平、预算水平、行业平均水平。

从以上5个方面的考察，企业可对潜在客户相关的信用资料、股东背景等形成初步的了解，若认为值得与其合作，则可在风险可控的范围之内，与其进一步商谈合作的意向及具体条款。

2.制定严格的赊销客户及赊销额度审批流程

由销售部提交《赊销客户审批表》，在表中列示该客户股东背景、财务状况、现有的业务规模及业务远景规划，以及过去几年跟公司的合作情况等等。审批表提交公司风险管理部审批，同时由财务部及公司总经理会签。

3.依靠ERP系统，实时监控客户的赊销额度

公司应依靠先进的ERP系统，规定公司所有的出入库、收发货、收付款都必须在ERP系统中操作。待客户赊销额度审批结束后，由风险管理部专人在ERP系统中对该客户设定额度。除专人外，其他任何人均无设定及修改客户赊销额度的权限。对非赊销客户而言，必须财务在系统里确认收款后，才能打印该合同项下的提单，进而传递给仓库发货。对于赊销客户而言，系统中必须有足够的额度，在额度范围内才能打印出提单，进而传递到仓库发货。若欲发货金额大于剩余额度，则大于部分无法发货，只有等到收回客户前期欠款，才能释放相应额度。每个品种指定定价人，一般由各销售部门经理承担。一旦在系统定价，则每单合同都必须高于或等于已制定价格才能销售出库。以上若收取的是银行承兑汇票，则系统会自动根据收票日和到期日，计算银行承兑汇票贴息，以票面金额扣除贴息金额作为可发货金额。ERP系统从提单开具日起自动计算赊销账期，在到期前规定工作日内自动预警，提醒相关人员对客户进行催收。若到期日仍没有收回已到期欠款，则系统自动将剩余赊销额度冻结，从而无法再对该客户进行发货动作。必须将已到期货款足额收回，才能将额度解冻。这一设计将有效避免逾期货款的出现。

三、合理运用应收账款，降低应收账款风险

随着市场经济的发展，市场上涌现了很多关于应收账款的新的管理手段及资金筹划手段。应收账款从传统意义上讲，只是资产负债表中的一项内容，并不会给企业带来实质的作用。但是，新的应收账款管理手段突破了传统的看法和做法，从崭新的、科学的角度在合理利用应收账款、合理降低应收账款风险方面作出了积极的探索。

1.引入保险机制

当应收账款的规模达到一定程度的时候，可以考虑引入保险机制，即将应收账款参与投保，让专业的、独立的信用评级和保险机构来为企业的应收账款提供强有力的保证。这种新型的保险模式在中国市场首推于2006年，试图通过保险的手段来帮助企业解决坏账风险。目前，国内可以提供应收账款信用保险的机构有：中国出口信用保险公司、中国平安保险（集团）股份有限公司等。这种险种主要承保由于客户未付款（含长期拖欠或丧失清偿能力）造成的损失。

2.引入应收账款保理业务

保理是保付代理的简称，是指保理商与债权人签订协议，转让其对应收账款的部分或全部权利与义务，并收取一定对价的过程。在《国际保理公约》中，保理又称托收保付。它是实务贸易中以托收、赊账方式结算货款时，销售方为了避免收汇风险而采用的一种请求第三者（保理商）承担风险责任的做法。理论上讲，保理可分为有追索权保理（非买断型）和无追索权保理（买断型）、明保理和暗保理、折扣保理和到期保理等类型。保理业务起源于19世纪的北美和欧洲，于1987年10月正式登陆我国商业银行。对于我国来讲，保理业务还处于起步阶段，属于比较陌生的东西。从1992年中国银行率先开展保理业务以来，目前国内能够从事保理业务的银行有中国银行、交通银行、光大银行等。2000年4月份，中国工商银行总行向摩托罗拉电子有限公司提供了10亿元人民币应收账款保理业务额度，这是我国最早的一笔国内保理业务。目前，国内银行以开展有追索权的保理业务为主，对无追索权的保理业务则持极为谨慎的态度。

四、建立健全应收账款管理制度

1.合同管理制度

随着信息的公开化、透明化，以及人们法律意识的逐步提高，合同已经是经济社会中最重要的法律材料之一，其对于约束合同双方的行为、明确合同双方权利、义务，有着不可替代的作用。对于赊销合同，企业应有统一的合同文本。合同文本须经过企业法律顾问的审核，审核内容包括合同单价的确定、信用政策、合同签订流程、双方权利及义务的约定等。一旦确定赊销客户有合作意向，尽量要求其按公司统一格式合同文本签订合同。若特殊情况需签订另外格式的合同，则须征求企业法律部门的意见，对涉及企业义务的条款格外注意。合同签订后，正本由公司风险管理部统一保管，复印一份由业务员保管。

2.销售政策制度

首先应明确销售政策的制定权限设置，即企业内部哪个部门或哪个岗位具备制定销售政策的权利。通常需要包括销售部、风险管理部、财务部等部门共同参与。对金额较大、审计费用占营业收入的比例呈现上升的趋势。对比A2006年造假前的五年和2006年之后造假的五年，不难猜测是由于审计报酬的利诱使得注册会计师在执行审计程序过程中不得不做出有利于被审单位的行为，从而导致独立性受到威胁。

（3）地方政府的干预阻碍了注册会计师独立性的发挥

为了支持上市公司的发展，作为地方政府吸引资金、稳定就业、培植税源的重要手段。地方政府常常予以“特殊行政支持”来鼓励企业的快速发展，争取尽可能多的上市公司达到指标。政府的照顾行为也就有意无意地干预事务所的正常运作，对被照顾的企业虚报及虚夸的问题，注册会计师往往迫于生存和发展而屈从地方政府的意图，睁眼说瞎话。（作者单位：北京工商大学）

注解：

①叶陈云，杨克智：《上市公司外部审计的投资者保护功能及其评价方法》载《中国总会计师》2011年3月刊第41页

参考文献：

[1]洪浩，孙菊生：《民间审计独立性研究》江西财经大学硕士论文 2004（04）

[2]张茜茜，姚树中：《我国会计师事务所审计任期对审计独立性的影响研究》辽宁大学硕士论文 2013（05）

[3]叶陈云，杨克智：《上市公司外部审计的投资者保护功能及其评价方法》载《中国总会计师》 2011年3月刊

[4]冯丽华：《论会计师事务所的审计独立性》，载《经济与法》2013年10月下

[5]王艳艳：《审计在投资者保护中的作用》，载《财会月刊》2005年第7期

[6]唐晨潇；《浅谈审计独立性》，载《经济丛论》

[7]杨克智，王艳丽：《内部控制研究——一个基于经济学视角的框架》载《财会通讯》