关于内部审计现状及对策研究

吴鹏展

摘要：随着企业经济活动复杂化、风险加大的时代特点，加大内部审计工作重要性。但因各种原因使内人员人员审工作发挥不如意。在健全内审机构、提高独立性、培训人才、完善制度，发挥内审工作作用。

关键词：内部审计；现状问题；对策

内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营，它通过应用系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制及治理过程的效果，帮助组织实现其目标。审计署令第4号《审计署关于内部审计工作的规定》规定：各单位应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度，配备内部审计人员，设立独立的内部审计机构。内部审计内容主要包括：检查经济业务；评价单位的计划、预算、决算方案；领导经济责任评议等等，从而进一步提高管理。

一、企业内部审计的现状及问题.

欧美国家为加强内部监督管理的需求派生出内部审计，而我国内部审计开展最初法规性是依据1989年审计署发布了《关于内部审计工作的规定》，带明显的行政色彩与浓厚的计划经济烙印。随着改革开放，经营活动复杂化，经营风险加大的时代特点，内部审计也得到显著地发展。它在改善企业经营管理，提高经济效益等方面都发挥了越来越大作为，但不回避内部审计在法理、人员素质、独立性、定位等方面还存在一些问题。

（一）法规制度与实务发展不相适应。我国虽修订了《审计署关于内部审计工作的规定》，内部审计协会相继制定了《内部审计人员职业道德规范》《中国内部审计准则》《内部审计质量评估办法》等30多部法规制度。但这些法规制度大部分属于原则性规定，在实务工作中操作性弱，仅起参考价值。内审人员在内审业务与处理违规事务时，缺乏系统性支撑性法理依据。造成内审工作不规范性，损失了就有严肃性。如销售循环审计、采购活动审计、筹资业务审计、经济责任审计等规定广度和深度、可操作性不强。

（二）缺乏独立性，权威性不足

独立性是内审开展工作前提，只有保持独立，这样保证公正、无偏见的判断。内审机构设置好多附属在财务部门上，开展内审工作时，出现财务部领导内审人员审查财务数据，其独立性无从谈起，发挥不了自我监控作用。领导们可随意撤并内审机构，将内审人员精简并入财务部门。内审机构为企业一个内部业务机构，其工资福利待遇需单位领导决定。如领导不支持内审工作，监督同级部门已经很难，更谈不上监督高管们，单位领导态度决定其行使职权，内审无法建立其权威性。

（三）内审人员素质不高，专业结构不合理

由于内审工作易得罪人，又经常出差，工作无规律强度大，其地位与收入普遍比不上同档其他专业人员。致使能力强，素质高人员一有机会就跳槽其他岗位。留下内审人员敷衍了事，问题追查不深入。

而当前我国内审工作以随意抽样审计、静态审计、人工查账、事后审计等审计方法为主，计算机很少应用到内审工作中，事前审计、事中审计很少开展，不利于事前发现问题从而降低经济损失风险。在欧美等发达企业中，计算机辅助审计软件已经成为内审工作常用工具，通过建立数学模型开展风险评估活动，内审人员结构早做到审计师、经济师、工程师和律师“四师”配套。而我国内审人员专业以财务专业为主，人员专业结构缺少多元化。

（四）内部审计定位不准确

目前，我国内审人员将内审重点放在财务信息合理性合法性、监控财产的安全完整性、受托经济责任履行到位性为主，未深入到管理和经营领域，对改进工作的建议落实到位不重视。其成因是内部审计职能定位不准确：对内部审计工作侧重于自我监控作用职能，忽视自我促进功能职能，没有在“一审二帮三促”中总结宝贵工作经验，忽略了内部管理进一步完善的需求。加上我国内审人员对自身作用认识存在偏差，一直认为内部审计是差错防弊，以评价为主，对审计建议重视不够。导致外境对内部审计所能提供的咨询、咨询等服务缺乏理解，造成内审资源浪费而职责大打折扣。事实上，在制度制订、工程项目、重要合同、投资决策、资金使用、财务规划甚至信息系统建设等诸多方面非常需要内审的支持与服务。

二、完善与发展内部审计的对策

根据前述内部审计的现状及存在问题，有效提高内部审计质量从以下几点入手：

（一）提高认识，健全内审机构

提高领导和员工对内审工作的认识是加强企业内审工作的前提，让领导从思想上一成“要我审”到“我要审”，企业各个层次管理层的思想要实现由被动接受审计到主动邀请审计人员参与本部门审计工作的转变，要把内部审计工作视为是提高本部门（企业）经济效益不可缺少的阶段。同时提高内审机构和人员的地位，对内审人员的配置实行专业化，并对从事内审人员在实行严格准入制度的同时也要保持其稳定性，提高内部审计机构和内部审计人员的地位，创造让内审人员稳定工作的环境，使内审人员安心发挥作用。

（二）加强独立性，建立现代化模式

根据历史经验与内审工作环境，要让内审发挥其职能作用的前提要具有独立性。独立性关键在独立于被审计业务部门，设置专门的内审机构，使其独立于其他职能部门，提高内审机构的直属领导层次。建议建立由董事会下属审计委会领导下组织模式，由于审计委员会以独立董事占半数以上，其领导层次少，地位超脱，独立性强，这种模式是现代化企业中内审模式的最佳选择。内审人员要专职从事审计工作，不可出现内部审计人员从事财务工作及其他经济活动，从而确保了内审计机构及人员在内审活动中，能独立选择审计项目，编制审计方案，实施审计计划，完成审计报告。加强内审人员的责任意识、责权结合，以责任强化独立意识。同时要得到被审计部门认可，树立其权威性，才能保证内部审计工作目标及质量。

（三）提高人员的素质，确保任务完成

内审质量很大程度取决于内审人员素质，对内审人员培训要突破财务方面知识，增加经济分析、市场营销、内控管理、经营管理等多元化知识培训，培养内审人员专业判断力与敏锐观察力，提高人员专业用胜任能力。可参照注册会计师考试制度，建立内部审计人员资格认定制度，这样一方面可使更多优秀人才加入内审队伍。同时将考试、考核、培训三者结合一起，有计划有步骤对内审人员专业知识更新与道德教育。现代经济环境复杂，经济活动过程又面临的风险越来越多，打造一支有职业道德和职业操守的综合高素质人才，才能及时甄别评估所面临的风险，是确保内审任务完成的保障。

（四）加强法规制度建设，提高适应性

目前我国缺少高层次的内审法律保障，现有最高层次法规主要是审计署的《关于内部审计工作的规定》，其法律级次明显偏低，内部审计的准则和工作规范等目前沿末制定。注册会计师审计有《注册会计师法》，政府审计有《审计法》，注册会计师独立审计准则已陆续实施，政府审计工作规范也已实施。相比之下，内审法规建设明显落后。制定内审法规来保证障内审工作，使内审工作有法可依、有章可循。建议根据《关于内部审计工作的规定》和《内部审计准则》等法规，由内审协会与审计署联合制定系统化操作手册、法律法规及实质指南，促进法规制度与实务具有高度配比性。使法规制度具体化、严谨性、适应性，才是建立我国内部审计体系的急需事项。

结语：内审机构已成为现代管理的臂膀，只持续改善内审工作不足部分，提高内审工作适应性，发挥内审职能作用，那么内审工作会在提高单位价值的道路上实现自身价值。（作者单位：瑞安市国有资产投资集团有限公司）

参考文献：

[1]马方；赵金杰；冯建海；周博；内部审计制度的优化问题研究：一个文献综述[J]；经济研究导刊；2012，15.

[2]刘虹；刘加恒；浅谈我国内部审计法规变迁[J]；技术与市场；2012，10.