“趋同而不相同”

周颖

[摘 要]经济全球化使我国会计准则与国际的趋同成为趋势。本文简要介绍了我国会计准则的国际趋同进程，并从公允价值，企业合并及合并财务报表两个方面分别阐述了与国际财务报告准则和国际会计准则的趋同性和特殊性。所以我国应坚持“趋同不等于等同、趋同应当互动”的原则，立足我国国情，建立“中国特色”的趋同准则。

[关键词]会计准则；国际趋同；中国特色

随着我国向世界经济靠拢的步伐越来越快，会计信息对于国际间经贸交流的重要性不言而喻。会计准则的国际趋同已在世界各国达成共识。尤其是2008年金融危机以后，各国纷纷意识到要建立一个全球统一的高质量会计准则，顺应国际趋同的潮流，为全球金融体系和资本市场健康发展与稳定做出贡献。

1 我国会计准则与国际趋同的发展历程

2006年2月，我国颁布了《企业会计准则》。“新会计准则”的全面实行，使我国向国际准则趋同迈进了一大步。“新会计准则”包括：1个基本准则，38项具体准则，32项应用指南，若干准则解释和补充规定。2010年4月，财政部发布了《中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图》。

2 CAS与IFRS & IAS趋同的具体表现与比较分析

2.1 公允价值方面

2011年5 月，IASB发布了《国际财务报告准则第13号——公允价值计量》（简称IFRS 13），使得公允价值计量广泛地应用到世界各国的经济发展中。2014年1月初，我国财政部发布了《企业会计准则第39号——公允价值计量》（简称CAS 39），不仅促进了我国会计准则与国际趋同的发展，同时也有利于公允价值准则的统一，使公允价值计量在我国经济发展的各项活动中得到更好的运用和拓展。

在公允价值定义方面我国与国际相似，都是市场参与者在计量日发生的有序交易。我国会计准则把公允价值的计量范围从“资产的交换或负债的清偿”拓展到“资产的收到或负债的转移”，扩大了公允价值的计量范围，同时体现了与国际的趋同态势。两者定义均提到了“脱手价格”及价格是真实发生的，而不只是意愿而已。在公允价值的适用范围方面，国际上除特定情况外，要求采用公允价值计量，而我国应用范围比较狭窄，限制也多，如生物资产的计量、固定资产后续计量均采用成本模式。估值技术方面，我国与国际趋同都有三种方法：市场法、收益法和成本法。在公允价值层级方面，CAS 39&IFRS 13都将其分为三个层级：最优层级为活跃市场中未调整的公开报价；第二层级为直接或间接地输入值；第三层级为不可观察层级。

2.2 企业合并与合并财务报表方面

我国2014年新修订的《企业会计准则第33号——合并财务报表》（以下简称CAS 33）与国际（IFRS 10）关于合并范围的认定已经达成共识：都是以“控制”为基础，即投资方拥有对被投资方的权力并享有其可变回报，而且有能力影响其回报金额的，纳入合并财务报表的范围。对于少数股东权益的计量，CAS 33要求以少数股东享有的被购买方可辨认净资产的份额进行计量，而IFRS 10规定也可按照公允价值计量。在母公司是否需要编制合并财务报表方面，CAS 33规定除母公司是投资性主体可以有豁免权外，所有其他母公司应编制合并财务报表。而IFRS 10认为若母公司本身是另一企业的全资子公司，也可豁免该母公司编制合并财务报表。

值得关注的是，我国会计准则虽然趋同于国际会计准则却不全盘吸收，在追求共性的同时也保持个性。针对企业合并时采用的会计计处理方法，我国就有自己的特色。国际（IFRS 3）规定企业合并必须采用购买法进行会计处理。我国（CAS 2）规定同一控制下企业合并采用权益结合法，非同一控制下企业合并采用购买法。权益结合法目前在我国有一定的实践意义。我国企业股本结构特殊，产权交易市场不够成熟，实践中存在大量的同一控制下的企业合并。合并方与被合并方有时并非完全自愿参与合并，这种合并不是市场机制下的企业购买行为，更多的是一种股权联合。另外，上市公司存在大量非流通股，用并不公允的价值来替代公允价值，会影响合并报表的合理性。

3 结 论

会计准则在国际趋同的过程中，一方面与国际趋同顺应大势。符合经济与资本市场全球化的要求，与国际会计准则协调。另一方面会计准则的国际趋同不可能一挥而就。应考虑本国利益；正确看待差异，不要盲目跟风；应当循序渐进，有取有舍。作为20国集团的成员，我国不仅要积极参与国际会计准则的制定，争取更多发言权，更要积极推进各国会计准则向国际准则靠拢，使会计信息更加标准，更加统一。

参考文献：

[1]李波.浅议企业会计准则和国际会计准则的差异及趋同[J].环球瞭望，2014（23）.

[2]徐文超.国际财务报告准则第9号的影响评析——我国现行金融工具准则的差距与对策[J].会计师，2011（1）.

[3]吴保忠，刘文慧.商业会计准则国际趋同问题研究[J].论坛，2015（3）.