行政事业单位内部控制若干问题管窥

赵艳

摘 要：在我国当前的会计内部监察制度下，对行政事业单位实行内部控制机制是十分必要的，不仅能够更好的规范市场经济制度的秩序，还能促使企业提高自身的管理能力和水平。因此，近几年来社会各界对企业的内部管理机制建设投入了极大的重视，企业自身也采取了各种措施完善内部控制管理制度。与一般的企业相比，行政事业单位要取得内部控制管理的进步需要做出更多的努力。本文对我国行政事业单位当前内部控制机制中存在的问题进行了分析，并提出了相应的应对措施。

关键词：行政事业单位；内部控制；应对措施

近年来，我国不断进行行政单位内部管理制度的建设和完善，从而确保行政单位的经济活动能够更好的符合国家的相关规定，提高财务信息的准确性和可靠性。国家政府也颁布了一系列的法规来提高行政单位内部控制水平，这些措施都充分的证明了行政事业单位内部控制能力对市场经济秩序的重要性。内部控制是企业和单位实现现代化的管理方式的必要途径，是在生产和经营过程中逐步实现的过程，对于提高企业的管理效率和水平也有重要的意义。

1.行政事业单位内部控制的含义

行政事业单位内部控制是指内部控制因素的集合与统一。行政事业单位通过建立一定的控制机制来确保单位内部的各项活动得以正常的开展，从而实现预期的工作目标，确保各部门的有效运行。在内部管理机制中包含对经营环境的控制、风险预测、风险控制、信息交互等内容，并且与会计、财政等工作进行有机的结合，形成一个完善统一的管理机制。内部控制为行政事业单位提供了一个实现功能、控制风险的途径，并帮助行政事业单位进行自我的监管。综上所述，行政单位的内部控制包含对会计、财务、资金等多个方面的管理。

2.行政事业单位内部控制建设的重要性

2.1有利于避免资产的流失

政府的财政拨款是行政事业单位运作资金的主要来源，只有对这一部分资金进行有效的利用和监管，才能确保行政事业单位的各项活动都能有效开展。因此，在行政单位的内部控制机制中必须针对政府拨款制定专门的管理条例，确保政府的款项能够真正应用到单位的各项活动中，减少资金的浪费和贪污现象，并为政府的监管提供更好的途径。

2.2有利于保证会计信息的真实性

在巨大的经济利益面前，许多行政事业单位的管理人员为了获取谋取私利，时常要求财务人员做假账，篡改财务信息。这不仅给单位造成了巨大的经济损失，还会在社会上形成不良的影响。为了避免这一问题的恶化，在行政事业单位的内部管理制度中必须加强对会计信息真实性的审核，有效落实各项会计管理规定，对会计信息传递过程的各个环节进行严格的监督。

2.3有利于保证依法理财的实现

我国的《会计法》中对依法理财提出了明确的要求，规定行政单位内部必须建立起有效的会计管理制度以确保依法理财的实行。在法律的要求下，行政事业单位的内部控制制度得到了进一步的强调，国家也从宏观的机制上对行政事业单位的内部管理效果进行了监督，并制定和完善了相关的法律法规，为其自我规范提供了有效的依据。

3.当前行政事业单位在内部控制方面存在的问题

3.1会计队伍整体素质偏低，无法达到会计工作的要求

当前我国行政事业单位的会计从业人员专业素质普遍偏低，还有一大部分从业人员并没有专业的从业资格，而是由其他部门的工作人员兼任的，在工作的效率和质量上都没有保障。在实际的工作过程中，由于缺乏专业的知识和工作经验，会计工作中时常出现一些不必要的失误，如票据管理混乱、凭证保管不当等。此外，在一些单位中没有建立起相应的内部监管制度，无法对会计工作人员的行为进行有效的约束，导致许多会计工作项目无人监管，项目费用无人审核，资金浪费现象严重。

3.2没有严格执行预算制度，缺乏有效的约束机制

进行有效的预算控制是实现资金合理利用，降低运行成本的必要途径，因此行政事业单位内部都必须制定和执行合理的预算制度。但尽管绝大多数行政事业单位都建立了预算制度，实际的预算工作效果却不尽如人意。这主要由行政事业单位预算编制的简略和粗糙导致的。由于预算制度的不明确，导致行政事业单位在进行预算时时常需要根据不同的情况进行调整，在实际的资金支出过程中也没有进行有效的约束，预算过程时常出现额外增加的项目，给单位的资金管理带来了很大的困难，甚至造成监管失控的局面。

3.3内部控制制度不够健全，缺乏强有力的监督约束力

尽管我国的《会计法》和《内部管理制度》中都对行政单位的内部控制机制做出了较为明确的规定和要求，但与发达国家相比，我国在行政单位内部控制制度的执行上立法力度仍显不足。在缺乏法律约束的情况下，《会计法》中的许多内容都无法达到有效的执行，监管力度也没有明显的提高。而在行政事业单位内部，监察部门与会计部门属于同一级别，无法真正起到管理和控制的作用。

4.行政事业单位内部控制失效的主要原因

4.1缺乏内控意识，没有形成正确的控制理念

行政事业单位内部控制机制失效的根本原因就是管理人员没有形成正确的控制观念，对单位内部控制的重要性没有形成充分的认识。甚至有部分事业单位认为，在内部管理机制的建设上投入过多的精力和财力是对单位内部资源的一种浪费。这种过分追求眼前利益的错误观念严重制约了行政事业单位内部管理效率的提高。内控意识的不足使得行政事业单位会计队伍的组建上也出现较大的问题。为了节省开支，许多行政事业单位的会计工作是由其他部门的人员兼任的，在会计工作上也没有投入足够的重视，使得许多工作中存在很多的问题和缺陷。

4.2当前实行的授权机制使得内控制度难以产生效果

我国大多数行政事业单位的内部控制部门缺乏应有的独立性和权威性，在工作过程中仍受到单位领导和上级部门的诸多制约，无法真正发挥监管的作用。这种内部监督机制从建立的理念上就存在严重的错误。行政事业单位的内部控制部门应当具有良好的独立性，在工作和监管上突破其他部门及领导的限制，从而保证监管过程的客观和公正性。

4.3缺乏与内部会计控制制度相协调的外部环境

外部的环境会对行政事业单位的内部控制效果产生极大的影响。事业单位的内部控制不仅关系到单位自身的工作和运行效果，还会对整个社会的发展产生极大的影响。因此要确保行政事业单位的内部控制水平，必须为其提供一个良好的外部环境。我国的财政部门已经发布了一系列法规来完善事业单位内控的外部环境，但截至当前仍未取得显著的效果。从社会公众的方面来看，社会监督同样难以对行政事业单位的会计、财政工作产生较大的影响，因此必须通过强有力的政府监督来改善外部环境。

5.深化行政事业单位内部控制的途径

5.1制定行政事业单位内部控制的指导性意见

随着社会公共事业规模的不断扩大，社会各界对于行政事业单位的内部控制机制也提出了更高的要求，政府部门必须加大对行政事业单位的监管，并指导其建立起一套完善的管理体制，改变现有内部管理制度中存在的问题和缺陷。

与企业相比，我国行政事业单位的内部控制制度仍不够完善。尽管我国政府已经制订了包括《会计法》、、《预算法》、《采购法》在内的一系列行业法规，但在实际的执行力度上明显不足，许多法律法规没有充分发挥出应有的效果。制定行政事业单位内控的指导性意见能够帮助事业单位更有针对性的解决控制管理过程中出现的问题。我国随后出台的《会计管理规范》、《内部控制基本规范》等法规都更详细和深入的规定了行政单位内部控制过程中应当遵循的一些原则和规范，其中有很多内容都借鉴了企业内部控制制度建立中良好的经验。由此说明，无论是企业还是行政事业单位，在内部控制制度的建立上都存在同样的规律和原则，在实际的工作过程中可以相互借鉴和学习，从而提高工作的效率。

5.2对行政事业单位各类风险进行评估

对风险的及时有效评估可以及时发现经济活动过程中存在的问题，并采取科学有效的措施进行应对。无论是企业的生产运行还是行政事业单位的运作，都会遭遇一定的风险，但风险的类型存在较大的差异。在进行行政事业单位的风险评估时，要依据政府和党的指示，从廉政作风建设的角度出发，建立长久有效的工作机制，从各个环节把握好风险评估的质量。这种风险评估方式能够使行政事业单位工作的各个环节都受到有效的管理，切实提高应对风险的能力。尽管不同部门的工作性质、工作机制存在较大的差异，但在风险评估方面只要抓住主要的目标和方法，就能通过制度化的管理来有效的进行预防。

5.3加强行政事业单位业务层面的控制

所谓的业务层面的控制是指在各项活动开展的过程中具体应用各种控制的手段，其中包括资金的管理、工作的分配等环节。业务层面的管理能够使行政事业单位的财务收支情况更加的公开透明、资金分配更合理、政府的监管和控制更有效。行政事业单位在进行业务层面的管理时，要结合单位自身的工作特点，制定科学的控制方法，做到有重点、有针对性的管理。

5.4建立行政事业单位内部控制监督机制

内部监督是内部控制的基础，科学有效的内部监督可以及时发现内部管理制度中存在的缺陷，从而及时合理的调整。行政事业单位在进行内部监督机制的制定时，应当明确各部门的职责和工作内容，并规范内部的监督流程。此外，内部监督部门应当根据需要，定期对会计工作、财务工作等进行检查，一旦在检查的过程中发现问题，应当立即指定合理的措施进行解决，并将情况予以公示，以提高内部监督部门的权威性。

6.结语

与企业相比，行政事业单位的资金来源和工作内容都较为单一，因此长期以来其内部控制机制的建立都不受重视。但作为政府形象的代表，行政事业单位必须提高内部控制的质量和水平，提高会计财务工作的公开性和透明性，更好的为社会和人民服务。要达到这些要求，我国的行政事业单位还有很长的路要走，但通过及时的完善和调整，再借鉴企业内部控制制度建设的成功经验，行政事业单位的内部控制制度将会逐渐完善，最终符合社会各界的期望和要求。（作者单位：鞍山技师学院商饮服务分院财务科）

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