风险管理视角下施工企业内部审计问题研究

甘子玉

摘 要：随着市场经济发展，工程项目投资日益增长，在工程项目建设中，施工企业外部环境也日益复杂多变。对于施工企业而言，如何辨别风险，预防风险，转移风险，也成为了决定企业生存的关键因素之一。这其中，做好内部审计与控制工作，建立完善的内控制度，也变得尤为重要。现实中，许多不注重内部审计与风险管理的大中型施工企业外强中干，企业命运危在旦夕。

关键词：施工企业；风险管理；内部审计

一、施工企业会计风险分析

1.材料、设备风险

（1）由于材料、设备价格不合理造成施工成本过高，利润率低。（2）物资采购过程中易出现中饱私囊，虚报成本等问题。（3）现场物资管理台账登记不严格，检查不及时，造成不必要的损耗与浪费。（4）新购入设备等不及时入账，影响计提折旧，进而导致财务报表不准确5、项目部与外包施工单位同时供应材料时，未详细统计外包施工单位供应量，导致用料数量上纠纷。

2.财务风险

（1）报账审查不严格，利用职务之便谋取私利、工作渎职失职，导致多报、错报风险。（2）财务管理不严格不规范，存在做假账、贪污公款等风险。（3）原始凭证审核不认真，出现凭证填写不清晰、假发票、等问题。以及在编制月结成本不严格，造成成本偏差，难以真实反映施工项目情况。（4）资金计划表形同虚设，不严格控制管理支付程序。（5）重要文件及项目资料处理不及时，造成企业机密泄露。

3.工程款拖欠风险

施工单位在施工过程中由于某些原因不能按约定履行合同，导致了责任混乱，在工程结算时，甲方无法向施工单位提供相关的材料，进而无法出具工程验收报告，使得工程的验收和决算滞后。施工单位在这种情况下，无法确定所欠款项的具体数额，所以导致施工方无法行使相应权利，极端情况下施工方会以延长付款期限或者工程款抵扣的方式换得甲方工程款的决算方案。这种风险极大，甚至会造成被欠款单位的资金链断裂。

4.融资风险

建筑行业的融资现象普遍存在。由于行业的激烈竞争，建筑企业不得不在签订工程前预支以获得合同。所以，相当一部分实力薄弱的企业需要通过融资来弥补承接垫资工程的资金。对施工企业而言，融资方式主要为：向金融机构借贷；企业内部借款。

从风控角度来看，对外融资，一旦某个环节出现问题，则容易导致资金链断裂。而企业间内部借款，由于融资风险，也存在相当程度的问题。

5.盲目竞标风险

在竞标过程中，若企业为获得标的，恶意竞价，导致利润空间缩水，企业为保证有利可图，则会压低成本，相应引发质量风险。虽然行业竞争激烈，企业为获得市场份额竭力竞标，但是若不考虑经营实际情况，盲目竞标，则可能导致施工质量难以保证，長此以往，进而导致企业商誉受损。

二、施工企业加强内部审计质量管理的建议与措施

1.加强各环节监督

建立合理采购计划，降低成本支出。认真登记，严格检查各类台账，避免减少浪费。加强采购等风险环节监督。加强沟通，保证新设备及时入账，及时计提折旧。加强外包施工单位管理与对接，积极沟通，确保供料管理无重复无遗漏。建立完善的内部审计制度，确保各个环节监管到位。

2.强化对施工企业内部审计的重视度

建筑施工企业内部审计机构是按照一定标准检查经济活动及其相关资料，查证单位内部各项财务收支和经济活动的真实性合法性和效益性，对部门单位的经营决策，内控制度，风险管理和治理过程进行监督和评价，提高经济效益，促进经济管理和实现资产保值和增值建议的专门组织。建筑施工企业要高度重视企业内部审计监督工作，建立和健全建筑施工企业内部审计组织体系，增强其独立性，各部门积极支持内部审计工作，积极接受内部审计监督。建筑施工企业内部审计机构要认真履行审计职责，有效开展审计监督工作建筑施工企业应按照会计法和财政部内部控制制度基本规范的要求，在股东会下设董事会和监事会，在监事会下设审计委员会，审计委员会的职能设置应高于其他职能部门，审计委员会应对董事会负责，在业务上接受监事会的指导，这种双重负责的组织形式有利于提高建筑施工企业内部审计机构的独立性和权威性，有利于其内部审计作用的充分发挥。

3.改进施工企业内部审计方法与技术

保证工程项目全过程跟踪审计，随着建筑施工企业经营活动的多元化和企业管理的现代化，单纯的事后审计已不能对企业的经营活动做出全面、科学、及时、准确的评价。因此新的形势要求建筑施工企业内部审计要做到事前预测、事中控制、事后评价三方面结合的审计，及时发现项目施工管理过程中多个环节可能出现的问题，以便采取有效措施，确保工程施工项目效益的最大化。推广计算机审计，提高建筑施工企业内部审计效率。随着会计电算化的普及，审计技术日新月异，尤其是近年来随着审计信息化进程的加快，计算机审计成为主流，建筑施工企业内部审计机构应积极开发和引进计算机审计，争取早日实现审计工作的信息化，数据化；同时内部审计部门可以专门配备或外聘信息技术方面的人员或机构，积极开发和使用电算化审计软件，设计开发计算机辅助审计系统，建立审计数据库，并保证数据的完整和准确和安全。加强对内部审计人员的计算机基本技能普及培训力度，将计算机知识和审计知识融会贯通。全面将审计监督与重点监督相结合，实施内部审计质量考核制度。

4.加强施工企业后续内部审计

建筑施工企业后续内部审计是其内部审计工作中不可或缺的关键程序，它不仅是影响内部审计工作质量的关键环节，而且能够更加有效地起到施工企业组织体系的纠错防弊和风险预警作用。建筑施工企业内部审计人员在收到工程项目部门书面回复后，立即阅读书面回复，与工程项目部门进行沟通和探讨，对纠正行动和与重大审计发现有关的事项进行现场审计，根据改善后的情况或工程项目部门表明已经采取或将要采取的措施对企业控制环境的风险进行重新评估，将后续内部审计报告或报告部分内容的复印件发送给审计报告的接收者。在后续内部审计过程中，建筑施工企业内部审计人员也应像正常审计一样，将审查工作计入工作底稿，归档并报告后续内部审计发现，以保证纠正措施的真正落实和重大问题的解决。应发挥各自的作用，以协助维持施工企业的正常秩序和完整性，确保其后续内部审计工作的顺利进行。

三、结语

在日益复杂的市场环境下，把握好风险控制对施工企业而言尤为重要。从内部审计做起，从每一个细节处把握风控，不但对于控制企业成本，提高企业利润率有积极意义，更可有效保障施工项目安全，从而更好地提高企业竞争优势，使企业向正确方向稳步发展。