价值增值视角下商业银行内部审计质量评估指标体系的构建

摘 要：商业银行的内部审计质量评估，可以有效实现内审的价值增值，提高业务经营管理水平。质量评估的指标体系如何构建，是我们急需解决的问题。

关键词：商業银行；内部审计；质量评估；指标体系

根据新《中国内部审计准则》，内部审计是“一种独立、客观的确认和咨询活动”，“以促进组织完善治理、增加价值和实现目标”，强调了内审的价值增值功能。本文从价值增值的角度出发，运用平衡计分卡方法，探讨构建商业银行内部审计质量评估体系。

一、商业银行内部审计质量评估的现实意义

1.开展质量评估有利于推动内部审计转型与发展

近几年内部审计的理念、目标等随着商业银行业务发展而不断变化，内部审计转型逐渐被提上日程。内部审计质量评估过程中，通过借鉴国内外标杆银行的最佳内部审计标准，学习先进内审管理经验，是实现内部审计转型的有效途径。在商业银行内部宣传正确的内审理念、工作开展方式、科学的进行内审分工，将内审由单纯的“监督评价”职能向“确认和咨询”职能转变，进而推动商业银行内审转型与发展。

2.质量评估有助于规范内部审计工作流程，提高人员专业胜任能力

商业银行内部审计质量评估是规范内审工作、提高内审效率的重要途径，科学的质量评估可以督促审计工作人员遵循工作制度，引导内审人员寻找差距并不断改进，改善内审工作流程，创新审计方法，整合商业银行内部资源，降低和避免审计风险。同时，内部审计为商业银行增加价值是内审质量评估的一个重点，通过评估过程中对内审人员的考核与评价，有利于培养一支高素质、高效能的专业审计人员队伍，提高内审人员的专业胜任能力。

二、商业银行内部审计质量评估指标体系的构建

1.财务角度

（1）审计节约费用占预算比例。通过内部审计费用的节约，一方面可以直接节约银行营运成本，另一方面，可以发现其他部门潜在的成本节约，如财务会计费用、信贷营销成本等。

（2）挽回损失占审计费用比例。“纠错查弊”是商业银行内部审计部门的一项重要职能，通过纠正违规违纪、挽回经济损失，预防或减少银行损失，充分体现审计工作的经济性。

（3）审计建议采纳数量。审计建议是内部审计人员在对检查情况进行分析的基础上提出的，有效的、被采纳的审计建议能提高商业银行运作效率，促进经营目标的实现。

（4）被审计单位整改率。内部审计检查的目的是“以检查促整改”，检查后被查单位的问题整改率体现了通过审计检查促进合规经营的效果。

（5）重大审计检查发现问题比例。审计检查中发现问题的严重程度，能反映出商业银行运营中存在的问题，检查发现的问题的越严重，说明审计工作为经营管理做出的贡献越大。

2.顾客角度

（1）董事会对内审的满意度。通过该指标反映商业银行内部审计部门对董事会的贡献程度，评价内审工作在降低运营风险、提高内控制度有效性等方面发挥的作用。董事会的满意度越高，则内部审计对董事会的贡献越大。

（2）审计报告签批层级。内审部门应及时将出具的审计报告报送领导班子签批，报告对象的级别越高，代表内审独立性越高，审计工作的客观性越强。

（3）审计委员会对风险的关注度。商业银行内部审计部门业务工作开展的范围、流程等均受审计委员会对风险关注度影响，这也影响着审计工作的质量和绩效。审计委员会对风险的关注程度越高，内审工作开展流程就会越严密。

（4）管理层对内审的满意度。该指标旨在通过管理层对内部审计的满意度调查，反映内部审计在工作开展过程中，对业务制度改进、经营效率的提高、经营目标实现等方面的作用，高级管理层对内审工作的满意度越高，表示内部审计工作的贡献度越高，发挥的作用越大。

（5）客户主动咨询项目数量占总审计项目数量的比例。客户主动咨询项目可以从侧面体现审计工作的开展中，高级管理层、其他业务部门对审计工作的认可程度。

（6）被审计单位满意度。通过被审计单位的反馈和满意度测评，查看审计人员在现场工作开展过程中的纪律、问题检查定性、发现问题的认可程度等。

3.内部审计业务流程角度

（1）审计工作开展情况

①审计计划完成率。商业银行内部审计部门应在每年年初将审计计划报董事会批准，然后根据计划内容逐项开展，审计工作实施具有强制性。

②审计制度的健全性。该指标主要评价制度、办法的制定与完善，健全的制度体系能为审计人员提供工作指导和实务操作标准。

③后续审计问题整改率。商业银行内部审计项目结束后，应在一定时间内对检查问题的整改情况、建议落实情况进行后续跟踪，确保审计中发现的违规问题得到彻底纠正。

（2）审计准备阶段

①审计立项书的规范性。该指标反映审计部门项目立项申请的规范程度，是否经分管领导批准等。

②审计组组成的合规性。审计项目组成员是否存在违反审计人员回避规定、人员数量是否合规、人员组成是否科学等。

③审计通知书的规范性。审计通知书是审计检查组进入被查单位前，通知被查单位接受审计的书面文件。在部分负责人和分管领导签字，加盖单位公章后，审计通知应在进入现场前3日通知被审计单位。该指标主要评价审计通知书的规范程度。

（3）审计实施阶段

①审计方案的规范性。商业银行内部审计开展的项目需编制审计方案，内容完整、规范，指导审计现场检查步骤和方法，实现具体审计目标。

②进点座谈会的规范性。现场审计检查之前，与被查单位及相关部门的座谈会非常重要，一方面检查人员可以将检查目的、流程等与被查单位进行沟通，一方面检查组可以通过座谈会了解被查单位基本情况，更便于现场检查工作的开展。

③人员分工的合理性。审计工作开展中需要根据审计人员的特长进行分工，合理的角色分工、团队合作，能使审计工作事半功倍。

④审计发现问题数量。在项目开展中，审计检查发现问题数量体现了审计人员的专业能力。根据审计信息系統提供的数据，汇总计算审计人员在考核期间内审计检查发现问题的数量。

⑤审计业务量。该指标反映审计人员工作效能，根据审计信息系统提供的数据，汇总计算各审计人员的业务量笔数。同时根据会计类、信贷类、财务管理类、资产管理类、信息科技类、电子银行类等不同类别，以不同的计分标准汇总得分。

（4）审计终结阶段

①审计事实确认书的完整程度。商业银行内部审计事实确认书的形成，需要完整规范，有准确的问题定性和充分的审计依据，只有这样才能树立审计工作的权威性。

②审计报告的规范性。审计报告要规范，能充分反映审计检查中的情况和问题。且审计报告时效性较强，因此审计报告的出具要及时，取得支持结论的审计证据，以合理、经济的方式保证内审工作质量。

③档案资料的完整性。审计项目结束后，需要将审计立项书、审计通知书、分工表、工作底稿、审计报告等进行收集、整理、归档和管理。该指标反映的审计档案管理是审计工作程序的重要组成部分。

4.学习与成长角度

（1）审计人员数量

随着商业银行的发展与壮大，业务经营种类的多样化，对审计人员数量的需求也越来越高。

（2）审计人员工作年限

内部审计工作需要足够的工作经验，以识别经营风险、评价内部控制效果，准确把握所查问题。因此审计人员工作年限指标，能够反映内部审计人员的经验水平。

（3）审计人员学历水平

内部审计人员的学历水平指标能体现出内审人员的素质水平，一般学历水平与学习能力成正比，即学历越高，学习能力越强，越能快速适应日常工作。

（4）审计人员专业技术资格

拥有专业技术资格证书是从事内审工作的前提，通过专业资格证书的取得，内审人员汲取业务知识和专业技能，提高专业胜任能力。

（5）审计培训时间

内部审计人员是审计工作的具体执行者，只有不断加强对内审人员的教育培训力度，及时学习内审技术、业务动态等最新发展前沿，才能满足内审工作需求，适应内部审计转型，才能推动审计工作的创新与成长。该指标主要体现内审人员的培训力度。

（6）审计业务工作理论研究情况

该指标评价审计人员在外部平面媒体、上级部门内部刊物、内部网站上发表理论文章、简报等情况。

参考文献：

[1]中国内部审计准则（2013年8月22日修订颁布，2014年1月1日起施行）.中国内部审计协会公告2013年第1号.

[2]潘淦，杨淑慧，潘德宝，钟冠海.基层央行内部审计质量评估模型研究与实践[J].审计与理财，2013（12）.

[3]李执，刘建龙，秦臻.商业银行内部审计人员的绩效评价初探[J].中国外资，2013（5）.

[4]郭群，潘长宇，郭礼全，严忠新.基于价值增值视角的内部审计质量评估—以中广核工程公司为例.全国内部审计理论研讨优秀论文集（2012）.

作者简介：韩丽，山东济阳农村商业银行股份有限公司，审计部经理