企业所得税对经济增长的影响性分析

谢祺彪

摘 要：本文立足于经济增长，结合企业所得税对经济增长的调节职能，从决定经济增长的四个要素研究了企业所得税产生的税收效应，旨在使企业所得税能够对经济增长产生积极的效应。

关键词：企业所得税；经济增长；税收效应

一、税收与经济增长关系的理论分析

（一）税收政策与经济增长的关系。长期以来，不同增长理论关于税收与经济增长方面的认识也不相同。亚当·斯密认为：税收不仅降低了投资者的预期收益率，而且直接减少了各阶层的投资，由于税收影响了资本积累，因此税收是经济增长的阻碍因素；凯恩斯认为：有效需求决定供给水平，国家可以通过税收政策来调节经济运行，促进经济增长；新古典经济增长模型表明：国家的经济增长率受资本增长率、技术进步、劳动增长率三方面影响，这种模型使得政策因素游离于增长之外，因此他们税收并不能影响增长。罗默的知识溢出模型可以通过模型来预测税收对经济增长的影响，它表明了税收对经济增长具有十分重要的作用，能够对经济增长产生长期、持久的影响[1]。由此可以看出，不同时期对税收与经济增长的关系认识有着较大差异。

（二）关于税负水平与经济增长的关系。一般来说，短期内税收负担水平的变化能够引起经济增长的变化，长期来看两者之间并没有必然的联系。Georgios Karras通过研究认为较高的税率会永久减少产出水平，但对产出增长率并没有持续的影响；Tanzi依据经验数据分析认为发展中国家的税率与经济增长没有必然的联系；严成樑、龚六堂研究发现，如果在基准经济参数背景下，政府收入占GDP的比例提高10%，则经济增长率将降低2.55%，社会福利损失相当于36.15%的消费减少。如果政府收入占GDP的比例减少10%，经济增长率则会上升2.72%，社会福利的改善相当于增加了52.1%的消费。由此可以发现，无论是规范分析还是实证分析税收政策、税负水平与经济增长的关系，以及具体的影响程度都没有统一的认识观点，因此需要具体到各个税种深入研究。

二、企业所得税与经济增长的理论分析

（一）税率方面的影响。税率是指对课税对象和计税依据的征收比例或额度，具体表现为税额在课税对象中所占的比重。企业所得税的税率形式可以分为比例税率和累进税率两大类，其中比例税率还可以进一步进行划分为：单一比例税率和分类比例税率。其中单一比例税率简化了税率结构，目前已成为世界各国的主流；分类比例税率则是通过进行分类而划分不同的比例税率。

企业所得税的税率作为企业所得税制度中的核心要素，不仅是税制建设的中心环节，也是衡量税收负担深度的重要指标。假设课税对象和税基既定，则税率的高低影响着国家、企业、个人的经济利益，影响着纳税人的负担，影响着国家的财政收入水平。税率的高低和税率形式的运用是国家能否发挥税收经济杠杆作用的关键，它直接影响着国家的经济增长，决定了企业税收负担的高低和企业税后利润的多少，因此深刻影响着资本的形成[2]。

（二）扣除方面的影响。企业所得税的应纳税所得额等于税前会计利润和纳税调整增加额之和扣除纳税调整减少额。因此在税率既定，征税范围和数量相同的条件下，企业所得税的应纳税实际上取决于所允许扣除的项目。企业所得税是对企业全部应税收入扣除实际发生的成本费用后的余额进行课税，这样既符合了扣除制度的科学性和合理性，又能够保持企业投资的积极性。同时扣除也是政府调控经济的重要手段。

（三）税收优惠政策方面的影响。企业所得税作为宏观社会经济政策重要的调控手段，一方面为各国政府提供了财政收入，另一方面作为国家税收体制中的一个重要税种而被广泛应用。通过制定企业所得税优惠政策吸引投资以促进社会发展目标的实现，是企业所得税政策一个十分重要的方面。从优惠功能上来说，企业所得税优惠种类可以分为：鼓励投资的企业所得税优惠、体现国家产业政策的税收优惠政策、吸引外商投资的税收优惠政策、促进区域经济发展的税收优惠政策和鼓励中小企业发展的税收优惠政策。总的来说这些优惠政策作为宏观调控的重要手段，还体现着国家发展经济的思维和脉络，对于企业资本形成、技术进步有着重要的推动作用。

三、企业所得税对经济增长的影响性浅析

（一）企业所得税对于企业投资的影响。企业物资资本的投入是中国经济发展的基础，企业对于基础建设的投资、项目投资、技术改造、新产业发展的投资等，构成了经济总量的增长和发展的微观基础。税收对经济增长的促进和抑制作用，在一定程度上是通过对企业投资的影响来体现。针对税收对企业投资作用的一般机理，企业所得税对企业投资风险、投资收益、投资能力等方面的影响。因此，企业所得税制度的变化对投资影响是决定其影响经济增长的关键因素。

（二）企业所得税对于企业技术水平的影响。在市场经济条件下，企业的供给是由需求决定的，满足市场需求是企业生存和发展的基础，市场竞争使产品生命周期逐渐缩短，技术创新给企业带来了生机和活力。企业所得税制度对企业的技术进步影响也是非常明显的，因此，其对经济增长也具有至关重要的作用。免税期限、优惠税率、再投资退税、投资抵免、加速折旧等手段的应用，均可以降低企业的技术研发成本，从而提高企业技术进步和创新水平，因此，企业所得税制度的有效设计对企业技术研发的投资影响很大。

（三）优化企业所得税制度对经济增长影响。企业所得税制度税收征管体制的优化引导企业实现公司治理结构的管理制度创新。这本身就可以提高企业的创新水平和产出效率，降低企业的内部交易成本，避免出现内部人控制和管理层行为扭曲等不良行为，而且这可以充分肯定企业家的管理才能。因此，制度优化成为企业所得税制度影响经济增长的第三个渠道，充分显示出税收制度和企业管理水平对企业经济发展和宏观经济增长的重要性。

综上所述，企业所得税对于经济增长的各决定因素都具有非常直接和间接的作用，这些因素的变化引起经济总量和结构的增长和调整，选择合适的企业所得税制度可以影响经济增长速度和质量。

四、企业所得税与经济增长关系的实证分析

企业所得税税负的高低直接影响企业税后可支配收入的高低，影响企业的投资回报率，因而对投资的影响是直接和有效的。总的来说，企业所得税对经济增长有直接的影响，而且促进经济增长的功能是由企业所得税税率的降低和企业所得税不同政策的运用两个机制来实现，特别是在通货紧缩与通货膨胀时期，企业所得税政策的运用效果尤其明显，这源自于企业所得税对投资需求的激励与控制。另外，由于政府课税会产生超税负担，从而影响有效市场的资源配置效率，因而必须注重课税反作用于经济功能的研究。超税负担在实践中会产生替代效应，加上政府课税本身会产生收入效应，因而对劳动力、储蓄、投资与消费等要素会产生重大的影响。

结语：总的来说，随着世界各国税制改革一体化进程的加快，企业所得税上存在的超税负担现象对经济的负作用明显减轻。当然。企业所得税由于选择对企业利润进行征税，对企业而言毕竟是一种成本负担，而且也会损害企业储蓄，最终影响企业利益和股东利益，因此，从企业角度来思考，政府征收企业所得税，一方面能够促进企业自身不断改进生产经营水平，提高税后盈利能力；另一方面，把企业所得税作为企业运营的成本看待，高度重视政府税收政策的研究，科学地进行税收筹划，合理合法地减轻纳税成本，努力提高企业市场竞争能力。

参考文献：

[1] 樊勇.企业（公司）企业所得税的制度效应：基于在中国的应用分析[M].北京：中国税务出版社，2012.

[2] 方重，杨昌辉，梅玉华.论“创新所得税收抵免”对中小企业的激励效应[J].税务研究，2013，（08）：16-19.