审计质量的影响因素分析及思考

张璐

摘 要：审计质量一直以来都是审计领域的重点研究对象，对应的审计报告也同样受到了公司高管和领导层的重点关注，同时，随着资本市场的发展，吸引越来越多人加入其中，审计报告成为其了解公司经营状况及投资价值的一个重要指标。因此对我国审计质量的影响因素研究，具有很强的现实意义。

关键词：审计质量；会计师事务所；注册会计师

一、审计质量概述

会计师事务所的主要业务是对公司的财务状况进行审查，并对其审查结果出具相应报告，因此会计师事务所相当于是作为独立的一方对公司的财务状况进行监督。审计业务由会计师事务所的注册会计师组织团队负责完成，并出具审计报告。因此，本文从会计师事务所和注册会计师两个角度，对我国审计质量的影响因素进行分析，并提出关于提高审计质量的思考。

二、会计师事务所与审计质量

（一）会计师事务所的组织形式。我国会计师事务所的组织形式经历了一个发展阶段，由最初的有限责任公司发展到合伙制企业，再到现在的特殊普通合伙制企业，这一发展阶段，体现了我国对会计师事务所提供的审计报告质量的关注。有限责任公司的合伙人在出现舞弊等违反国家规定受到法律制裁时，仅对其出资额承担有限责任，该公司组织形式下的惩罚力度远远小于其违法所获得的收益，因此一些会计师事务所合伙人不惜违法以获得高收益。之后，会计师事务所从有限责任公司转变为合伙制企业，在该公司组织形式下，会计师事务所合伙人需承担无限连带责任，违法成本大大增加，虽有利于提高审计质量，但不利于会计师事务所做大做强，尤其是与国际四大之间，竞争差距很大。最后，在综合以上两种企业组织形式的利弊下，诞生了特殊普通合伙制企业，该组织形式下，合伙人仅对其由主观原因导致舞弊的情况下承担无限连带责任，否则承担有限责任。在特殊普通合伙制企业下，在一定程度上有利于提高审计质量，也有利于会计师事务所的长远发展。

（二）会计师事务所的规模。会计师事务所的规模在很大程度上决定了其财务依赖程度。事务所规模小，相对应地财务依赖程度较大，为了谋发展，扩大业务，很多事务所在前期存在“低价揽客”的情况，且为了稳定获取业务，很可能对客户做出一定的妥协和让步，如为客户的舞弊行为进行掩饰或出具标准无保留意见等，这些都将大大降低会计师事务所的审计质量。相反，事务所规模大，财务依赖程度较低，对客户具有更大的选择性，在承担业务前期，可对客户进行详细的风险评估，若风险超出其可接受范围，大可不必为获得审计收入，而影响会计师事务所的长远发展。而且，会计师事务所规模大，也说明其内部管理机构相对完善，整体专业胜任能力相对较高，经验丰富。因此，就整体而言，会计事务所的规模与审计质量是呈正比的。

三、注册会计师与审计质量

在从注册会计师角度进行分析时，主要从注册会计师的专业胜任能力和独立性两方面着手。

（一）注册会计师的专业胜任能力。会计这一职业与医生类似，均存在越老越吃香的情况。一方面，注册会计师工作时间越长，积累的理论知识和实务经验更丰富，在处理审计业务时具备更强的专业判断能力，能更准确并快速地发现企业所存在的会计舞弊行为。另一方面，现在各行各业都驱向于专业化、专门化，审计业务也是如此，针对客户企业类型的差异，如零售业、金融业、重工业等行业差异，审计零售业企业能力强的注册会计师，并不一定对金融业企业的审计能力也强，因此对注册会计师审计能力也有一定的考验。所以，注册会计师的专业胜任能力不仅指其对整体审计业务的胜任能力，也指其就某一行业的专业胜任能力，但无论指哪一方面，注册会计师的专业胜任能力越强，则越有能力发现客户存在的财务问题，越有利于审计质量的提高。

（二）注册会计师的独立性。即使注册会计师有能力发现企业的会计舞弊行为，但这并不表示注册会计师一定会在审计报告中进行反映，这是由注册会计师的独立性决定的。由于通常情况下，审计质量不高，我国对注册会计师进行违法处罚，多是由注册会计师独立性低导致，因此注册会计师的独立性问题一直是广泛关注的重点。注册会计师的独立性一直是审计质量判断的关键因素。若注册会计师与客户之间存在某种利益关系、注册会计师的职业素养不高等情况，则会大大削弱注册会计师的审计独立性，注册会计师很可能为了获取利益，给客户方便，在审计报告中对会计舞弊行为简要带过，或根本不提，则在很大程度上降低了审计质量。若注册会计师与客户之间没有利害关系，或即使存在某种关系，但注册会计师具备很强的职业道德，注意避嫌，能作为独立的一方对客户进行客观公正的审计，则审计质量较高。

四、对于提高审计质量的思考

（一）会计师事务所应端正发展战略，以谋求发展。会计师事务所无论是大所还是小所，对于自身的长远发展，都应有明确、且符合自身条件的发展战略。大所应珍惜自身发展的不易，不能盲目拓展业务，也不能随波逐流，要保持良好声誉，审计前期进行全面的风险评估，审计时独立审计，并出具客观公正的审计报告，注意审计流程的规范性。小所应脚踏实地，具有长远发展的眼光，而不应仅关注眼前利益，做出有损公司整体利益的行为。会计师事务所的发展战略，相当于公司的文化理念，只有在正确理念指导下，会计师事务所才能稳定并长远的发展。

（二）注册会计师应加强自身专业能力的提高。注册会计师应加强自身的理论修养，并在实践中总结实务经验，这两方面不是独立的，也不是一蹴而就的，而是相辅相成、循序渐进的，对于注册会计师提高自身专业能力而言也是缺一不可的。同时，针对现今社会对注册会计师审计业务专业化、专门化的要求，注册会计师应制定明确的职业发展目标，专注于在某一行业领域提高自身的审计水平和专业洞察能力。

（三）注册会计师应提高审计的独立性，注意避嫌。审计独立性的提高可以说是审计质量提高的关键，对审计质量而言是影响最大的。要想从根本上提高注册会计师的审计独立性，关键在于提高注册会计师的职业道德。只有注册会计师自身认识到审计独立性、审计质量的重要性，不断提高自身的职业操守，才能在利益面前抵挡住诱惑，不被眼前利益冲昏头脑，维持审计的独立性。此外，即使注册会计师并非利益等原因与客户存在某种关系，在审计业务工作中，也应注意避嫌；同时，注册会计师在连续审计同一家客户达5年时，也应进行轮换，避免审计独立性受损。

结语：影响审计质量的因素是多方面，笔者主要从以上两个方面，提出了自己的一点思考。审计质量的高低不仅影响着企业所有者、广大投资者对企业经营业绩和财务状况的了解，也影响着会计师事务所、注册会计师长远发展，更影响着人们对会计师事务所、注册会计师这一行业领域的整体评价。曝光的一系列审计丑闻案件，大大影响了人们对注册会计师的信任程度，这对会计师事务所和注册会计师而言是很不利的。因此对审计质量的提高，不只是国家的责任，更是会计师事务所和注册会计师自身的责任的义务，只有从根本上摆正审计态度，才能从根本上提高审计质量。

参考文献：

[1] 谢晓燕. 审计质量影响因素研究——基于会计师事务所与企业两个视角的综述[J].会计之友，2012.3：90-93

[2] 李瑞青. 我国会计师事务所审计质量研究[J].信阳师范学院学报，2014.1：76-79