铜仁市高等学校新会计制度执行中存在问题的研究

2015-04-28赖剑波

中国科技纵横 2015年7期

关键词：贷记借记账务

赖剑波

(铜仁职业技术学院,贵州铜仁 554300)

铜仁市高等学校新会计制度执行中存在问题的研究

赖剑波

(铜仁职业技术学院,贵州铜仁 554300)

遵照财政部提出的“为适应财政预算改革和高等学校经济业务发展需要,进一步规范高等学校的会计核算,提高会计信息质量”等要求,我们于2014年走访了铜仁市三所高等院校,对2014年国家出台的《高等学校会计制度》执行中存的几个问题进行分析研究。

高等学校新会计制度改革

1 我国高校财务会计制度改革情况

目前我们3所高校在不同程度执行的是1998年1月1日施行以来的《高等学校财务会计制度(试行)》。该制度在对规范高等学校会计核算、服务高等学校预算管理发挥了积极的作用。但随着我国高等教育体制和公共财政体制改革的不断深化，高等学校的办学体制、经费来源、后勤社会化、校办产业管理等内外部环境都发生了深刻的变化，对高等学校的预算管理、财务管理、资产管理等提出了新的更高的要求，现行《高等学校会计制度(试行)》已经滞后于公共财政体制改革和高校改革与发展的需要，为此财政部出台了新《高等学校会计制度》，从2014年1月1日执行。高校各项事业的快速发展，给高校财务管理工作带来了机遇和挑战。伴随着我国高校教育体制和公共财政体制的改革，高校的内外部环境都发生了变化。为适应这些变化，必须有与之相适应的新的《高校学校财务制度》，作为高校财务工作者的行为规范。

(1)随着社会经济的发展，高校经营管理呈现两大特点:一是高校的资金规模越来越大。随着财政投入力度的加大;科研经费的增长;高校创收项目的增加;基建投资规模加大;有些高校每年的现金流量高达几十亿元。对资金安全性、完整性、效益性的管理要求越来越高。二是高校的业务活动日趋多元化、复杂化，会计业务工作量急剧增大。高校既有公益性的教学、科研等事业活动，又有后勤、校产等营利性经营、还有对外投融资等活动。加强资产管理和会计核算意义重大。原有的高校会计制度会计核算基础采用收付实现制，已经滞后于高校教育体制和公共财政体制的改革，在使用中暴露出许多缺陷，已不适应高校的发展。(2)此次高校会计制度改革，是在借鉴了高校会计的国际通行做法和我国企业会计改革成功经验的基础上，对1998年发布的《高等学校会计制度(试行)》进行了全面改革。适度引入权责发生制弥补了收付实现制的局限性。与现行制度相比较，新的主要变化包括如下几个方面:一、新增公共财政改革政策涉及的会计核算;二、整合基建会计与高等学校财务会计;三、对固定资产计提折旧和对无形资产进行摊销;四、区分了资本性支出和收益性支出;五、进一步完善会计科目设置和相关会计核算内容;六完善财务报表体系和会计报表的格式。(3)新会计核算基础在原单一的收付实现制上增加了权责发生制会计核算基础，给高校会计工作带来了积极影响。主要体现在以下几个方面:一、保证了财务信息的完整性，提高了会计信息质量;二、为核算教育成本提供了制度保障;三、完善财务报表体系，有利于控制财务风险等。

2 铜仁市高校在会计制度执行中存在的问题

2014年3月我们对三所高校在执行新的高校会计制度中存在的一些问题进行了调研，发现财务部门在执行新制度过制度有关程中，没有严格按照财政部关于《新旧高等学校会计制度衔接问题的处理规定》的通知进行衔接过渡，甚至还沿袭以前之做法，其财务管理与会计核算有待改进和提高。现分析如下:

2.1 没有进行科学成本核算

新制度要求高校在财务管理和会计核算中要区分了资本性支出和收益性支出，但在我们的调查了解中，发现三所高校不同层度上都存在轻财务管理、轻成本核算的做法。

(1)在对高校新校区建设中树木、草皮、花卉等绿会计化支出的核算。一般情况下，我们对这方面支出多数是与土建支出、绿化苗木购买价、运费和后期管护支出合计核算。发生多少费用，都列支于财政补助支出或基本建设支出中，有的费用还以其他费用去列支。至于成本多少，管理费用多少，成活年率占百分比多少，相对的责任应由谁承担等，都归于某一项目开支，而不管其成本费用的划分，没有科学成本核算的意识，甚至会计核算支出听从于学校领导或会议的决定，完全忽略了成本核算的功能和制度的要求。(2)高校中无形资产的核算。有的高校对自己拥有的各种无形资产，如专利权、著作权等没有进行实质性投资和开发利用，不考虑无形资产在取得时所发生的成本费用和后续年检等费用，其成本得不到收回，经济价值得不到体现。一方面不让渡无形资产的使用权、不合作开发，另一方面是无形损耗在逐渐吞食其资产商业价值。(3)图书、教材等购买的成本核算。我们三所高校在对图书教材等购置过程中，其购买成本的组成项目是不一致的。图书应作为固定资产处理;教材实训资料应作为存货处理。在购买过程中发生的买价、运杂费用、返还的发行费等应如何计算在成本中和应该扣除的费用等，没有一个标准和执行准则，各行其是。

2.2 对高校固定资产管理不到位

新会计制度出台，对固定资产的分类，确认标准和计价都作出了新的规定，特别是高校固定资产折旧因素的引入，后续管理和处置都有了新的提法要求，而我们目前对现有的固定资产的管理还是老一套做法。如高校中对经营活动与事业活动的固定资产没有区分。在会计账务处理上还是借记固定资产，贷记固定基金。不分购买资金的来源和用途。对固定资产如何分类，使用年限、报废处置不重视，甚至对闲置固定资产，不需用的固定资产也不作处理，造成资产使用使用率不高，有的资产不好用，得不到及时更新。如实验设备，有的固定资产因不对路，用不上，长期闲置，有的资产过时被淘汰了，但在账上还作高校资产来反映。如损坏的课桌椅、图书、电脑、仪器、个别设备等。

2.3 资金使用制度不规范

三所高校在不同程度上都存在资金使用制度方面的问题。(1)库存现金管理核算的问题。库存现金是指通过银行等金融机构批准的用于3-5天日常现金开支的库存数，以保障正常的行政和教学活动需要而设置的。而我们有的学校财务部门怕担当分险、怕苦怕累，把正常的现金开支范围的活动用银行存款中的支票来代替，购买的保险柜只放凭证，不存放现金。如某职工报账80元也要开一张现金支票，叫他人自行去银行兑现，这样做即可转移风险，又省力省事，而不管支票的成本，也不管他人承担的风险，有悖于现金管理核算的范围。(2)银行存款管理核算的问题。银行存款是指学校把存入到各金融机构的资金，是对超过1000元以上的现金支付，而使用的存款，由财务部门出纳负责的工作。但在某方面我们对支票的使用也存在问题，如该用现金支票时，我们开的是转账支票，造成许多不便，例如，职工出差归来，自己预先垫付出差费用，而报销时，不以现金结算，开出一张转账支票，到了银行，银行在跨行转付时要收取手续费，出差报销人支付手续费合理吗？为什么不用现金支票呢？严格说这是工作的失误或不懂业务造成的。(3)在资金的保质和增值等问题。我们在某些方面没有运用好闲置的资金，使资金在保值，甚至增值上，不能为学校带来一定的经济利益。另一方面，有的预算不到位，安排不够科学，执行力度不够。预算应该基于什么来安排才合理、科学、适应高校的发展，而不应该以牺牲教职工特别是教师的利益来执行预算。如延迟课时费的发放时间。另外对各种有价证券的发放，充值，往来账项的结算，这些都应具备资金的管理和筹划。

3 改进的建议和方法

由上述存在的问题进行分析我们得知，要解决好以上的问题，需要各高校党委，纪检，审计、财务等部门根据《高校会计制度》之规定严格执行，并切实制定出与之相应适应规章制度。这样才能区分不同情况，做到有的放矢。

3.1 对高校各项固定资产,无形资产要进行科学的成本核算

(1)对绿化开支的费用，前期发生的费用，要进行资本化处理，并按照新制度借记“在建工程或固定资产”科目，贷记“银行存款”、“零余额账户用款额度”等，对后期管理中，若每年用于绿化的开支较小的可以进行费用化处理。借记“后勤保障---支出绿化费，”贷记“银行存款，应付职工薪酬，应付账款”等科目。对于达到成活率的，要扣出相应成本或费用，保障成本的计量准确，信息真实。(2)对图书、课本、实训教材在购买中形成的成本核算，应包括所发生的全部费用支出，但不能把差旅费等计算在内，特别是返回的10-15%的发行费，应冲销其成本，正确的账务处理是借记”银行存款“或”应付账款“等，贷记”教育事业支出—项目支出(图书、教材)“科目，不能作为高校的其他收入入账，更不能私设“小金库“处理。(3)对无形资产成本的管理。对高校取得的各项专利权，商标权，著作权等，要进行成本核算，评估其无形资产的价值。特别是专利权要进行有偿使用，发挥其无形资产的作用，创造出更大的商业价值。可以单独生产其产品投放市场，进行销售;也可合作办厂，共同开发;同时还可进行无形资产的投资，或出让其使用权，这样才能收回其专利权的成本，真实体现出专利权的经济价值。对其所获得的收入在账务上体现为借记“银行存款”贷记“科研事业收入”;其成本的账务处理为借记“科研事业支出”贷记“银行存款”，“应付职工薪酬”等。(4)对接受捐赠、无偿调入的资产也要按制度上的不同要求进行名义计量，反映资产的来源及运用。在账务处理上借记“固定资产，在建工程”贷记“非流动资产基金---固定资产、在建工程”科目。如果在接受捐赠、无偿调入中发生有相关税费的，应按照相关的税费的支出数，借记“其他支出”，贷记“银行存款”等科目，同时计入该资产的成本费用之中。

3.2 加强高校固定资产、无形资产的管理

固定资产是高校主要资产，关系到教育的发展。我们要改变过去那种只重视购买，不注重管理的局面。不论是购买的、接受捐赠的，或者是共同管理的国有资产，和经营、科研用的资产，均要按照用途分类，按不同的使用部门进行登记管理，特别是后续的管理更要加强。我们不但要有财务上的总账、明细账管理，还要有使用部门的台账、卡片账的管理。同时还要有国有资产管理部门、实训设备管理中心等进行联合交叉管理。要定期对各类资产进行清查盘存，对达到报废年限的资产要及时处置和更新。做到账实相符，保证资产的使用效率。

(1)要按照现行制度规定对原固定资产补提折旧，真实反映资产的实际成本价值。在账务处理上，按照应补提的累计折旧金额，借记“非流动资产基金”——固定资产，贷记“累计折旧”科目。折旧方法一般采用年限平均法，对科研、经营用的固定资产也可采用工作量法计提折旧。同时要考虑确定资产的折旧年限、成本等因素。对图书、陈列品、以名义计量的固定资产不计提折旧，但要按照固定资产的管理办法认真对待，不能视为存货管理。(2)对无形资产的管理，要按照新制度的规定对无形资产在有效的年限进行摊销，法律没有规定有效年限的，应不少于10年的期限进行摊销。改变过去那种只能在账上反映其价值，而不反映摊销后的现实价值。对应用在财务、教学、科研中的软件，应当作为无形资产来管理，不能只作为固定资产一部分或存货来管理。一般我们是把应用软件作为无形资产来管理的。摊销时的账务处理:借记“非流动资产资金——无形资产”，贷记“累计摊销”科目。(3)有关资产的处置。高校资产处置包括出售、出让、转让、对外捐赠、报废、毁损等情况。首先转入处置状态时，借记“待处置资产损益”、“累计折旧或累计摊销“科目，贷记“固定资产”“无形资产”科目;第二是实际处置时，借记“非流动资产基金”贷记“待处理资产损益”科目。需要指出的是处置后发生的净收益(扣除费用税金后)要作为应缴国库款上缴给国家，账务处理为借记“待处置资产损益”贷记“应缴国库款”科目。绝不能计入“其他收入“账户，形成学校可支配的一种收入，也不能不做账，或者设置”小金库“。(4)后续管理。高校资产主要反映在存货、固定资产、无形资产的管理几个方面。对存货的管理主要在高校开展业务活动中耗用的材料、包装物、低值易耗品、用具、动植物等，一般都按照存货的种类、规格、保管地点等进行明细核算，并进行定期的清查盘点，对发生的盘盈、盘亏、报废、毁损等要查明原因，按规定报经批准后进行相应的账务处理。对固定资产的后续管理要注意区别改扩建、修缮与日常修理的区别，前者应计入成本账户，借记“在建工程”科目，贷记有关科目，完工后转入固定资产科目。后者应计入费用账户，借记“教育事业支出”，“行政管理支出”“经营支出”等，贷记“财政补助收入”，“零余额账户用款额度”，“银行存款”等，以上做法是按新高校制度要求进行的处理程序，是我们要遵照执行的做法，是不能随心所欲去更改和不按规定执行的。

3.3 规范各项资金的使用

各高校要严格按照制度所规定的要求和范围使用各项资金，保障资金的安全，用好财政预算资金，发挥资金的使用效率，促进教育的更快发展。

(1)要保证3-5天或15天的备用金的使用数额，按照规定范围管理使用好资金。如果条件成熟的高校，按照财政部关于高校财务管理要求，可以对高校的财务部门在财务管理和会计核算上进行“分散管理”原则，把各二级学院或系作为一级财务部门来管理，学校财务部门作为主管部门来进行管理各二级学院和负责各部、处、室的财务管理，这样既减轻了财务部门的压力和强度，又可规避风险、节约成本、及时进行管理和核算。(2)对出差人员发放银行信用卡或贷记卡的核算。出差、在外学习人员进行刷卡消费，回来报账时以卡冲账，是我们现行最好的做法，值得推广。如报账时以审核无误的原始凭证抵扣贷记卡的使用数额，对超出报销部分可在工资中扣除或交付现金抵充，对由学校补付部分以备用金支付。这样操作可以减轻出差人员报账时的结算手续，保证资金流通安全。(3)对应付职工薪酬的核算。按照新制度要求，我们的工资是要按不同岗位部门来反映经费的支出，不能用原来制度的科目来反映职工的薪酬支出了。在计算当期应付职工薪酬时，账务处理程序是借记“教育事业支出”“科研支出”“行政管理支出”“后勤保障支出”“离退休支出”“经营支出”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目;向职工支付时借记“应付职工薪酬“科目，“贷记“财政补助收入”，“零余额账户用款额度”，“银行存款”等科目。