当前企业应收账款管理研究

□文/陈 芳 张 煦

（大连财经学院风险管理与内部控制研究中心 辽宁·大连）

一、我国企业应收账款现状

根据有关部门的统计，我国企业应收账款占用资金居高不下，很多企业应收账款占流动资金的比重达50%以上，远远高于发达国家20%的水平。企业之间相互拖欠货款现象严重，造成许多企业应收账款长期挂账，难以回收，已成为制约企业资金流动性及可持续发展的一个重要问题。这其中大部分应收账款已经逾期，据专业机构统计分析，在发达市场经济中，企业逾期应收账款总额一般不高于10%，而在我国，这一比率高达60%以上，如此高额的逾期应收账款，大部分已形成实际的呆账、坏账，却长期得不到处理，已经严重影响了企业的经济效益，成为我国经济运行中的一大顽症。作为流动资产的应收账款有以下两个特点：一是在应收账款持有期间，它不像别的资产那样会通过经营手段增值，相反，还会丧失部分时间价值：二是随着时间的推移，它还可能因为债务人破产等原因而无法收回形成坏账，给企业造成经济损失。

二、应收账款过量对于企业的不利影响

任何事情都有个度，过犹不及，对于企业的应收账款来说也是一样，过高的应收账款占用将对企业产生很大的不利影响，主要表现在：

（一）应收账款占用过多往往造成企业流动资金不足，容易引发财务危机。企业通过赊销不断扩大销售，而赊销的背后就是不断上升的应收账款，很多企业包括一些经营状况良好的上市公司具有良好的盈利记录，却经常出现有利润、无资金，账面状况不错却资金匮乏的状况，这其中的很大一个原因就是企业的应收账款造成的。由于应收账款不能及时变现而使企业的现金流入量明显不足，企业会因流动资金短缺而发生支付困难，面临财务危机，有些甚至濒临破产、倒闭。

（二）应收账款加速了企业不得不用自有资金来垫付各种税费，更加速了企业的现金流出，企业的增值税、营业税、消费税、资源税及城建税等流转税也是以销售收入为计算依据，即使企业未实际收到现金，也要定期以现金缴纳；实现利润后股利、红利的分配问题也涉及到企业的现金流出，使企业资金紧张的状况越来越严重。

（三）应收账款往往存在很大的坏账风险，影响企业的盈利状况。按照权责发生制原则，企业发生的赊销收入也要计入当期收入，增加了企业账面利润，但应收账款特别是逾期应收账款对企业的危害直接体现在坏账风险上，许多企业都存在实际坏账损失远远超过计提的坏账准备，大量实际已成坏账的应收账款仍长期挂账，未作坏账处理，这样就虚增了企业的利润。

（四）延长了企业的经营周期，增加了机会成本。过高的企业应收账款资金占用，使企业应收账款回收期变长，整个企业的营运周期延长，大量流动资金沉淀在非生产环节，影响了企业资金循环的速度，限制了企业进一步投资扩大再生产的能力，增加了企业的机会成本。

三、企业应收账款管理存在问题的原因

（一）企业负责人对应收账款管理缺乏足够重视。许多企业负责人只重视销售和利润的增长，将销售人员的工资报酬与销售任务相匹配，忽视了将能否收回所欠销售货款及回收应收账款的质量纳入销售人员的相应绩效考核中，使得销售人员只重销售量完成的多少，而不考虑应收账款的回收情况。

（二）应收账款管理制度不严。有些企业对应收账款的管理缺乏规章制度，或有章不循，形同虚设。财务部门不及时与业务部门核对，销售与核算脱节，问题不能及时暴露，一些企业应收账款居高不下，账龄老化，却任其发展，无人问津，对应收账款管理责任不清。对应收账款坏账管理不严，没有严格的坏账管理制度，对坏账责任追究不严。

（三）内部激励机制不健全。在有些企业中，为了调动销售人员的积极性，往往只将工资报酬与销售任务挂钩，而忽略了产生坏账的可能性，未将应收账款纳入考核体系。因此销售人员为了个人利益，只关心销售任务的完成，导致应收账款大幅度上升。而对这部分应收账款，企业没有采取有效措施要求有关部门和经销人员全权负责追款，应收账款大量沉积下来，给企业经营背上了沉重的包袱。

（四）企业外部环境的影响。一方面当前市场经济迅猛发展，市场竞争日益激烈，为扩大市场份额的需要，越来越多的企业采取赊销这一手段，来增加企业的竞争力，这就造成企业间相互拖欠应收账款的现象更加严重；另一方面是很多企业故意拖欠账款，即使有钱也不还，社会普遍缺乏诚信。

（五）企业缺乏风险意识。为了抢占市场扩大销售，一些企业在进入当地市场之初，为了尽快地打开营销局面，在事先未对付款人资信度作深入调查、对应收账款风险进行正确评估的情况下，采取与客户签订短期的、一定赊销额度的销售合同来吸引客户，扩大其市场份额，于是产生了较高的账面利润，忽视了资金大量被客户拖欠占用，不能及时收回的问题。

四、应对措施

（一）应收账款的事前管理。制定合理的信用政策，是加强应收账款管理，提高应收账款投资效益的重要前提。信用政策即应收账款的管理政策，是指企业为对应收账款投资进行规划与控制而确立的基本原则与行为规范，包括信用标准、信用条件和收账政策三部分内容。

（二）应收账款的事中管理。1、发货回单及发票回执的管理。各事业部发出的商品必须取得客户单位签字并盖章的发货回单。财务部开票员必须凭发货单财务联和各事业部仓库出库单二单齐全方可开具发票，原则上当月发出的商品当月必须开具发票。财务部开票员对开具的发票必须相对应地填写发票回执单，并及时交销售人员或经办人员签收；2、销售台账的管理。各事业部销售人员必须按照客户单位建立销售台账，掌握所辖客户的产品收发及收款情况；3、货款回收的管理。销售人员必须按合同或订单约定及时进行货款催讨，收到的货款当月必须及时交相关登记后送公司出纳入账，对付款中发生的各类支出必须当月及时办理好内部审批手续交财务部入账。销售人员收到客户单位的现金款，当月必须及时足额交公司出纳处，不得坐支和挪作他用。

（三）应收账款的日常管理。1、应收账款追踪分析：应收账款一旦为客户所欠，就有必要在收账之前，对该项应收账款的运行过程进行追踪分析。在通常情况下，赊销企业主要应以那些金额大或信用品质较差的客户的欠款作为考察的重点。如果有必要并且可能的话，赊销企业亦可对客户的信用品质与偿债能力进行延伸性调查和分析；2、应收账款账龄分析：应收账款账龄分析，即应收账款账龄结构分析，是指各账龄应收账款的余额占应收账款总计余额的比重。一般而言，账款的逾期时间越短，收回的可能性越大，也就是发生坏账损失的程度相对较小；反之，收账的难度和发生坏账损失的可能性就越大。因此，对不同拖欠时间的账款及不同信用品质的客户，企业应采取不同的收账方法，制定出经济可行的不同收账政策、收账方案；3、应收账款收现保证率分析：应收账款收现保证率是为适应企业现金收支匹配关系的需要，所确定出的有效收现的账款应占全部应收账款的百分比，是二者应当保持的；4、应收账款坏账准备制度。无论企业采取怎样严格的信用政策，只要存在着商业信用行为，坏账损失的发生总是不可避免的，因此要建立应收账款坏账准备制度。

（四）应收账款的事后管理。1、对账工作的管理。应收账款发生以后，销售人员必须及时加以催讨，定期作好与客户单位应收款余额的核对工作。财务部按月编制应收账款明细表，并做好应收款单位账龄分析和预警工作，及时提供相关对账资料，定期进行应收账款的核对、询证，每月都向客户发送一次对账函，要求客户对账无误后，加盖单位公章送回财务部门存档，如发现差错及时查明原因进行处理和调整，做到与业务单位账账相符；2、应收账款控制的管理。各事业部销售部门要严格控制应收账款的上升，定期和不定期督促销售人员即时催讨应收账款，加速公司的资金回笼，对信用差，货款回收不及时的单位要严格控制发货。结合财务部预警来加强客户管理，对超限额的客户单位，必须及时督促事业部进行催讨，并采取必要的措施，防止新的呆滞账款的发生。

五、结束语

我国市场经济日趋成熟，应收账款管理作为企业营运资金管理的重要方面已越来越引起企业管理者的重视，甚至已经成为我国企业当前必须学习的一门“必修课”，这就需要每个企业都要采取积极而有效的应收账款管理对策，以加快企业的资金流动，提高企业的经济效益，增强企业竞争实力。企业面对大环境的影响，应保持一定理性，虽然赊销能给企业带来更多的销售收入，但也应在确认收款有保障的情况下进行，否则只会给企业带来更多的坏账风险，同时全社会应积极宣扬一种“欠债还钱”的良好风气，自觉以诚信经营为荣，以坑蒙拐骗为耻，让越来越多的企业加入诚信经营队伍，使企业应收账款居高不下的状况得以缓解。

［1］高燕，林松池.浅谈企业应收账款的治理.中国政法大学出版社，2009.4.

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［3］宋占军. 企业如何管理应收账款［J］. 中国经济周刊，2009.7.

［4］张蔚萍.论加强和改进思想政治工作的重要性［J］.党建研究.