企业工程项目内部控制问题探讨

窦丽丽

（临朐县会计管理处，山东 临朐 262600）

在工程项目中暴露出来的许多突出问题与控制不严、不到位有关。企业根据需要进行建造、安装工程，是将人力、物力、财力等投资要素转为实物资产的经济活动过程，体现企业发展战略和中长期发展规划，促进企业可持续发展具有关键作用。

1 工程项目控制的意义

随着科技的发展和项目自身环境的变化，所涉及的不确定性因素越来越多，面临的风险也越来越大，因此，为了加强工程项目管理，提高工程质量，保证工程进度，控制工程成本，防范商业贿赂等舞弊行为，企业迫切需要按照特定目的、原则和程序建立和实施比较完善的内部控制体系来保证工程项目建设目标的实现。

2 工程项目的特点

（1）工程项目是在一定时期内为实现一定经济或社会目标而设计的投资方案。项目具有明确的功能和时限，如工业项目是在一定时期内为满足某种社会需求而提供产品或服务，通过产品或服务实现投资获取一定经济目标的投资方案。再如交通工程项目是为满足社会对公共交通的需求而进行的投资方案。

（2）工程项目是一个为实现一定功能而设计的物质系统。如工业项目为实现经济目标就必须生产产品或服务，而生产产品就必须建设厂房、安装设备以及其他工程设施等。

（3）工程项目是通过一套完整的知识体系来实现其预期目标的，如建设前期的可行性研究，建设时期的工程技术设计，施工组织监督和控制，生产时期的组织、管理和经营等。

（4）工程项目从评价的角度必须具有清晰的范围界定。

3 工程项目控制的内容

工程项目控制的内容，主要包括以下六个方面：

（1）工程项目立项，是对拟建项目的必要性和可行性进行技术经济论证，对不同建设方案进行技术经济比较并做出判断和决定的过程。主要是根据企业发展战略和年度投资计划，提出项目建设书，开展可行性研究，编制可行性研究报告，对项目进行评估和决策。

（2）工程项目招标，以公开招标或邀请招标等方式，鼓励潜在的投标人依据招标文件参与竞争，通过评标择优按选定中标人的一种经济活动。

（3）工程项目造价，工程造价是指进行工程项目建设花费的全部费用。

（4）工程项目建设，是指工程建设实施，即施工阶段。建设成本、进度和质量的控制主要就在这一阶段。

（5）工程项目验收，是指企业收到承包单位的工程竣工验收报告后，会同设计、施工、监理单位以及工程质量监督部门等，对该项目是否符合规划设计要求以及建筑施工和设备安装质量进行全面检验的过程。

（6）工程项目后评估，是指在工程项目已经完成并运行一段时间（通常安排在工程项目竣工验收后6个月或1年）后，对项目的目的、执行过程、效益、作用和影响进行系统的、客观的分析和总结的一种技术经济活动。

4 工程项目控制各个环节的主要内容

4.1 编制项目建议书

项目建议书是企业（项目建设单位）根据工程投资意向、综合考虑产业政策、发展战略、经营计划等提出的建设某一工程项目的建议文件，是对拟建项目提出的轮廓性总体设想。对于非重大项目，也可以不编制项目建议书。项目建议书编制完成后，报企业决策机构审议批准，并视法规要求和具体情况报有关政府部门审批或备案。

4.2 编制可行性研究报告

可行性研究报告，又简称可研报告，是在项目计划的前期，通过全面的调查研究，对项目各种可能的拟建方案从市场、资源、技术、经济和社会等方面进行分析论证，最终确定项目否切实可行而提出的一种书面材料。可研报告是工程项目立项环节的核心内容。

4.3 项目评审

可研报告形成后，企业应当组织有关部门或委托具有相应资质的专业机构，对可研报告进行全面审核和评价，提出评审意见，作为项目决策的重要依据。

4.4 项目立项决策

项目立项决策是指企业根据可研报告的结果，做出是否立项的决定。

4.5 工程招标

企业在立项之后、项目发包之前，依照法定程序，以公开招标或邀请招标等方式，鼓励潜在的投标人依据招标文件参与竞争，通过评标择优选定中标人。

4.6 工程投标

投标是与招标相对应的概念，它是指投标人应招标人的邀请或投标人满足招标人最低资质要求而主动申请，按照招标的要求和条件，在规定的时间内向招标人递交投标文件，争取中标的行为。

4.7 工程开标

投标工作结束后，招标单位应当组织开标，按程序公开宣读各投标者报价。开标时间和地点应当在招标文件中预先确定。

4.8 工程评标

按照规定的评标标准和方法，对各投标人的投标文件进行评价比较和分析，从中选出最佳投标人。评标是招标投标活动中十分重要的阶段，评标是否真正做到公平、公正，决定着整个招标投标活动是否公平和公正；评标的质量决定着能否从众多投标竞争者中选出最能满足招标项目各项要求的中标者。

4.9 工程定标

即招标单位决定中标人的行为。

4.10 编制初步设计概算

初步设计概算是在投资估算的控制下由设计单位根据项目可行性研究的批复文件、初步设计的图纸及说明，利用国家或地区发布的概算指标、概算定额或综合指标预算定额、设备材料预算价格等资料，运用科学的方法计算和确定建筑安装工程全部建设费用的经济文件。

4.11 编制施工图预算

施工图预算是在施工图设计完成后、工程开工前，根据已批准的施工图纸、现行的预算定额、费用定额和所在地区人工、材料、设备与机械台班等资源价格，按照规定的计算程序确定工程造价的技术经济文件。

4.12 工程施工准备

施工现场的准备工作，主要是为了给拟建工程的施工创造有利的施工条件和物资保证，比如，建筑施工的“三通一平（即路通、水通、电通和平整场地）”等工作。准备完毕报监理单位审核施工条件，通过后开始施工。

4.13 工程施工

工程施工就是工程建设过程。

4.14 工程检查

工程施工完成后，首先要自检，然后报监理单位全面检查。

4.15 组织竣工验收、竣工决算

在竣工验收时，除对工程质量进行验收外，还有竣工结算和竣工决算两项重要工作。竣工结算由承包单位编制，竣工结算办理完毕，企业根据确认的竣工结算书在合同约定时间内向承包单位支付工程竣工结算价款。竣工决算由企业在收到工程竣工验收报告后编制。

4.16 固定资产交付使用

企业依据竣工决算，办理固定资产交付使用手续。

4.17 进行项目后评估

工程项目完工后进行的全面评估。

4.18 进行考核

最后，要严格落实工程项目决策及执行相关环节责任追究制度，项目后评估结果应当作为绩效考核和责任追究的依据。

5 工程项目的主要风险

（1）立项缺乏可行性研究或可行性研究流于形式，决策不当，盲目上马，可能导致难以实现预期效益或项目失败。

（2）项目招标暗箱操作，存在商业贿赂，可能导致中标人实质上难以承担工程项目、中标价格失实及相关人员涉案。

（3）工程造价信息不对称，技术方案不落实，概预算脱离实际，可能导致项目投资失控。

（4）工程物资质次价高，工程监理不到位，项目资金不落实，可能导致工程质量低劣，进度延迟或中断。

（5）竣工验收不规范，最终把关不严，可能导致工程交付使用后存在重大隐患。

［1］滕娟,姜逢波.浅谈工程项目施工阶段成本管理[J].公路交通与建设论坛,2013.

［2］秦言亮.市政工程项目施工的安全管理[C]//河南省土木建筑学会.2010年学术研讨会论文集，2012.