刍议会计诚信机制的构建

◇张颂贤

刍议会计诚信机制的构建

◇张颂贤

随着社会经济的不断发展，对物质利益的渴望与追求导致了部分缺乏职业素养的会计人员的诚信缺失，从而造成会计做假以及会计信息严重失真等现象屡屡出现。本文分析了会计诚信建设的必要性、现状及存在的问题，并提出了会计诚信机制的构建思路与方法，希望能为社会主义市场经济建设和财务管理工作的发展提供有益的借鉴。

会计；诚信；机制

10.13999/j.cnki.scyj.2015.01.029

在财务会计管理工作中，诚信为会计立身之本，是防止会计信息失真的基本守则。我国会计相关法律明确指出，会计所提供的信息必须做到真实、可靠、完整，会计诚信的重要性由此可见。然而，随着社会经济的不断发展，对物质利益的渴望与追求导致部分会计人员诚信的缺失，从而导致会计的做假现象以及会计信息的严重失真等现象屡屡出现，这些现象近年来突出反映在资产不实、所有者权益不实、利润总额不实等方面。因此，要防范会计信息失真行为的发生，必须通过不断地实践与探索，构建完善的会计诚信机制，才能逐渐遏制甚至消除此类现象的出现。

一、会计诚信建设的必要性

1．诚信是社会主义市场经济改革的必然需要

在市场经济条件下，会计的诚信具有了社会的属性。市场经济本质的特征就是合理地配置社会的资源，让有限的资源得到充分的利用。然而，随着经济资源的社会化配置以及两权的逐渐分离，对资源使用的过程及结果进行有效的监控，已成为市场资源配置是否合理，所有权和经营权之间的关系能否得到协调的关键所在，因此，如实记录与及时报告，是会计的基本责任。会计诚信的缺失，不仅对所有者，且对经营者也是一种致命的伤害。

2．诚信是市场经济条件下的会计之本

中国现代会计之父潘序伦先生曾指出 “立信，乃会计之本”，将诚信作为会计工作的生命线，它不仅是一种资源，且与重大利益相关联。诚信者必将得到相应的利益，而失信者也必将付出相应的代价。

二、会计诚信建设的现状及问题

1．会计诚信建设的现状

目前，各企事业单位会计诚信的基本现状是：严格遵守法律法规、业务操作规范，所提供的信息真实、可靠、完整，诚信度良好。会计事务所的会计诚信现状和企事业单位大体一致，但审计的质量还有待提升。

2.会计诚信建设现存问题

由上述可知，在社会主义市场经济的环境下，我国会计诚信的现状大体良好，绝大部分的企事业单位及会计师事务所都拥有较高的会计诚信度，但依然存在一些问题，其主要表现在：

（1）违背现代市场经济基本原则的现象仍然存在。首先，部分企事业单位违背会计准则。这些单位出于自身利益的考虑，未按照权责发生制的规定登记相关费用及收入，随意改变分配的方法，虚减利润，填制假会计凭证，通过各种手段增大成本核算等。这些都是违反会计准则的行为。其次，部分地方政府对企业会计的失信问题不作为。这些地方政府为了某些目的（如获得更多的外来投资等），对当地部分企业的会计造假问题视而不见。

（2）委托监督执行不强。其主要体现在部分会计事务所的审计报告不符实。质量的监控多数只是流于形式，疏于管理，且缺少统一的收费标准，从而导致恶性竞争，并存在高回扣返佣现象。另外，部分小会计师事务所出现挂靠的现象，且比较严重。

（3）部分会计人员缺乏职业道德。一些会计人员满足于现状，跟不上社会主义市场经济的发展步伐，新的会计准则没有完全掌握，且随意应付业务，缺乏基本的爱岗敬业精神。甚至，部分会计人员利用职务之便，以权谋私，中饱私囊。

三、市场经济会计诚信机制的构建

会计诚信的本质就是企业经营者及会计人员与利益相关者（政府及社会公众等）之间缔结的一份“契约”。这份“契约”是在交易双方达成共识的基础之上建立的，既没有明确的书面形式，也不存在权威的第三方机构进行监督，其主要是依靠当事人双方的主动履行。然而，完全依靠双方的主动履行显然是不行的，因此，还需法律监督等被动履行机制的辅助。

1．会计诚信的主动履行

树立诚信会计的观念，提高从业人员的职业道德水准。会计诚信问题是一项庞大的系统工程，需多方面的共同努力才能做到。但是无论如何，外因仅仅是变化的条件，而内因才是变化的基础。从这个意义上来说，会计从业人员的道德诚信素质的高低将对会计诚信的建设发挥起决定性作用。

我国会计从业人员职业道德建设的现状，影响着会计工作在市场经济的建设和发展中作用的发挥，其中非常重要的一个原因就是会计诚信的缺失。因此，为了使目前的现状得到改善，我们必须加强会计诚信的建设，广泛地开展会计诚信的宣传教育活动，并不断加大教育力度。然而，诚信在多大范围以及什么程度上可以被我们所接受，这取决于诚信的宣传与教育。要让人们意识到，会计诚信是重要且有益的，它是一种必然的趋势，失信的人终究是要付出代价的，是在为了眼前的利益而牺牲了长远的利益。另外一方面，就是要建立会计从业人员的诚信档案，并通过建立和完善会计职业道德制度与标准，强化对会计人员职业道德的情况检查，加大对失信会计人员的惩治力度，努力提升会计行业的职业道德水准。

树立诚信会计的观念，提高从业人员的职业道德水准，改变会计诚信问题的内因，才能使会计诚信的双方主动履行“契约”。

2.会计诚信的被动履行

所谓会计诚信的被动履行是指以法律制度的建立和完善为核心，以行业检查和监督等方法为辅助的强制实施机制。

（1）完善会计的法律制度，加快相关法律法规的建设。我国现已颁布新的《会计法》，保证了会计人员能在其职权范围内独立依法行使职权，不畏任何因素的干预。为了使《会计法》得到有效的施行，还必须建立和完善相应的会计法规和章程，使《会计法》的相关规定具体化。会计制度与准则是会计从业人员核算经济业务时的原则与准绳，其直接关系到会计信息的准确性与真实性，直接关系到会计诚信是否能够得到普遍且有效的履行。近年来，为适应社会主义市场经济的发展要求，我国会计的相关法规与制度建设取得重要的进展，《总会计师条例》、《会计基础工作规范》、《会计专业技术职务试行条例》、《会计电算化管理办法》、《会计档案管理办法》、《代理记账管理暂行办法》、《会计从业资格管理办法》、《企业会计准则》、《事业会计准则》以及一系列的会计核算、管理的制度与法规得以相继发布与实施，从而基本保证会计的工作有法可依、有章可循。但还需要强化相关的配套法律及法规的实施，加快会计法律体系建设的步伐，使会计的监督工作做到真正的有法可依。

（2）构建和完善会计诚信的监督体系。一是加强内部监督。加强企事业单位内部的监督力度，保证各监控体系之间的相互独立，是遏制失信会计人员造假的重要手段，它能够有效减少违法乱纪的行为。二是加强政府的监督。政府需依照会计的相关法律法规，对违法行为做出相应的严厉打击，从而更好地约束会计主体的经济活动与行为，另外政府还需与时俱进，结合新时代的发展、技术以及需求对监督的方式进行创新。三是加强会计师事务所的监督。建立以证监会为核心的会计诚信监督体系，由注册会计师协会行使会计行为及活动的监督权。

社会主义市场经济是信用经济。在社会主义市场经济的环境下，会计诚信必须从提高会计人员自身的诚信道德水准、相关法律法规的建立与完善以及相应监督体系的构建与健全出发，构建社会主义市场经济会计诚信机制，使社会主义市场经济得以健康、稳定发展。

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（作者单位：中国平煤神马集团职工休养院）