论企业成本管理的企业化与市场化

◇李 芳

《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》指出：市场在资源配置中起决定性作用是市场经济的本质要求。因此，市场经济环境下企业的经济活动都要以市场为导向，根据市场的需要而不断地进行调整，成本管理亦是如此。成本管理是企业发展过程中的决定性因素，是企业生存的命脉，直接影响着企业的经济效益和可持续发展，做好企业成本管理的企业化与市场化研究具有积极的现实意义。

一、企业成本管理的研究现状

企业成本管理对于企业的发展意义重大。相关学者结合我国企业的特点，对成本管理做了大量的研究，总结了我国企业成本管理的发展过程，探索了市场经济环境下企业成本管理的新模式。1980年成立的成本研究会针对全国的成本研究组织了多次的学术研讨，出版了多本相关的文集。

近年来，我国国内的各种生产资料、原材料价格都呈现上升的趋势，企业资产流失严重，从而造成企业的生产成本大幅度增加。企业内部也存在设备陈旧、维护不善、原材料管理混乱以及生产过程中技术人员疏忽、技术不过关导致的大量次品、废品，造成大量的损失。企业财务核算人员素质不过关，对成本管理在思想上不重视，也存在为了达到某种目的而人为改变调整成本数字的现象，进而对公司决策产生一定的误导。一些企业领导对企业成本管理重要性的认识也不够充分，没有意识到企业之间在市场经济条件下的博弈从某种程度上来说就是企业生产成本之间的较量，从而造成企业的成本管理散乱，浪费现象严重。

二、企业成本管理中存在的问题

成本决定企业的利润，是企业能否持续生存发展的决定性因素。对企业在成本管理企业化和市场化中存在的问题进行剖析，从而针对这些问题提出相应的解决方法有重要的意义。目前企业在成本管理中存在的问题主要表现在以下几个方面。

1.落后的企业成本管理思维

（1）成本管理是企业经营管理重要的一部分，成本信息应该为存货计价及收益确定、管理决策以及经营控制服务。在企业的决策过程中应该针对不同的目的，进行不同的成本分析，为不同的决策进行服务。但是实际应用过程中企业的成本信息只是为存货计价及收益确定进行服务，忽略了其对管理决策目的的影响。同时我国的成本管理存在一定的财务会计化倾向，忽略了成本管理的财务决策目的。

（2）成本管理是企业在经营过程中实现盈利的一条重要途径，成本管理应该是由于企业内部经营管理的需要而进行开展的，其实施主体应该是企业本身。但是目前企业实施成本管理主要是局限于国家关于财务管理的法律法规以及相关税法中的条例内进行的，而没有真正为企业的经营管理进行服务。企业应该从自身经营管理需求的角度出发，认识到成本经营管理的重要性，通过进行成本的管理提高企业的竞争力，提高企业的经济效益。

（3）企业成本按照业务量关系可以分为固定成本和变动成本。由于我国成本管理比较偏重存货计价及收益确定，而忽视市场对产品的需求情况，虽然降低了产品的成本，但是将相关的风险转移到了产品的积压过程中。我国企业在成本管理上缺乏市场观念，进而造成企业在决策上的误区。

2.企业的成本核算不到位

成本管理是反映企业成本信息的主要手段，但是在实际的操作过程中企业的成本管理忽略了其为决策管理进行服务的目的，过多地呈现出企业成本管理财务会计化的趋势，同时企业成本管理缺乏一定的系统性，没有形成一个完整的控制体系。

3.缺乏企业成本管理过程中的市场观念

不少企业过多注重眼前的利益，在决策的过程中没有考虑市场对产品的需求情况，盲目地进行成本的降低，大量生产从而造成产品的积压。这也反映出企业在成本管理过程中市场观念的缺乏。

三、企业成本管理在企业化和市场化过程中存在的问题

1.企业成本管理在企业化过程中存在的问题

在计划经济时代，国有企业的成本管理由国家进行干预制订。随着我国市场经济的逐渐建立，企业作为独立的主体，应该成为企业成本管理的主体。即使对于国有企业，由于各个国有企业的实际情况不同，也不能对所有的国有企业实行统一的成本管理。但是成本管理的企业化在我国的发展过程中还是在一定程度上没有完全实现企业化，还是受到国家的一定干预。

2.企业成本管理在市场化过程中存在的问题

企业成本管理的市场化过程必须建立在企业成本管理企业化的基础上。成本的效率只有经过市场的检验才能转化为企业的效益。企业成本管理市场化过程中要根据市场的供求关系和产品的需求情况进行价格的适当调整，从而保证产品价格更加符合市场要求。但是部分企业只是根据成本和自身需求的利润进行产品的价格制订，产品价格对市场的反应不够灵敏，市场化的程度不高。

四、加强成本管理企业化与市场化的对策

1.加强企业成本管理的企业化

企业成本管理应该是企业根据自身经营发展的需求来进行的一系列的管理活动，成本管理的实施主体应该是企业本身。在计划经济时代，由于国有企业自身的特殊性和社会制度问题，导致企业的成本管理是在国家整体规划下被安排的，呈现了国有企业成本管理的国家化现象，这在特殊的时期是可以接受的。随着我国社会经济的发展以及政治、经济制度的完善，我国逐步确立了社会主义市场经济体制。市场经济中企业应该是市场独立的主体，应该对企业的成本进行无条件独立自主的管理。对于市场经济下某些国家投资的非国有企业以及某些国有企业，国家可以通过企业治理结构来参与、干预企业的成本管理，但是不能统一地去制订、控制企业的成本管理。企业的成本管理是关乎到企业生存发展的大事，只有企业真正实现了自身的独立主体地位，才能逐步实现企业对内部成本的真正掌控，实现企业成本管理的企业化。

2.加强企业成本管理的市场化

在市场经济条件下，成本所能转化成的效益只有通过市场的检验才能体现出来。市场是成本和效益的连接点，因此企业成本管理的市场化可以归结为以下两个方面。

（1）企业在进行自身成本确定时需要以市场价格为基础，以市场为导向。首先企业应该以产品的市场价格为基础，根据自身需求的利润来制定相关的成本水平。实现从思维方式“市场价格=成本+利润”到“成本=市场价格-利润”的转变。目标成本法就是根据市场的价格需求以及自身的利润需求倒推出来企业成本应该控制的水平，从而进行相应的成本管理。

（2）企业生产的产品还需要以市场需求为导向。产品只有通过市场的检验才能转化为相应的利润价值，这也就要求企业的产品具有良好的市场性，能够较好地满足市场的需求。不符合市场需求的产品生产出来只能是导致企业利润的损失，而不能为企业带来利润。从而逐步实现企业成本管理的市场化。

在市场经济条件下，企业进行成本管理以及相关价格制订时，在上述理论的基础上，还需要根据市场的供求关系，国家的政策调控等因素进行灵活调整，这样才能真正适应市场，实现企业成本管理的市场化。

企业的成本管理在企业的生存发展过程中有着举足轻重的作用，实现企业成本管理的企业化和市场化是新时期我国社会主义市场经济发展的必然要求，是经济运行规律的必然结果，是企业适应时代发展的必由之路。

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