浅谈管理会计与财务会计的相融

2015-04-09王天一

市场研究 2015年7期

◇王天一

浅谈管理会计与财务会计的相融

◇王天一

摘要：在现代企业经营管理过程中，会计体系的完整性及重要性已受到了企业管理者的认可。但是管理会计和财务会计这两个概念及其内涵，在管理者的理念中还是比较陌生的。从现实角度审视管理会计与财务会计，两者也不是那样的泾渭分明，因此，企业管理者的陌生意识也就是很自然的现象。本文从管理会计与财务会计的联系与区别进行分析，提出两者融合对企业管理的重要性，浅析将两者相融合的措施。

关键词：管理会计；财务会计；融合

管理会计与财务会计从广义上来看，同属一个会计体系，具有一定的共性。但随着社会的发展，它们从原始的会计活动中分离出来，两者之间的内涵、外延出现了分化，使得两者进行了技术分工，但本质同一，最终目标一致，而且在企业生产经营管理中相互辅助，职能耦合。

一、管理会计与财务会计的内涵

在企业会计活动中，财务会计是企业管理的重要环节，掌握着企业的经济命脉。财务会计沿用了传统的会计模式进行核算企业的经营活动，对会计主体发生的交易和事项进行确认、计量和记录，最终形成财务报告，故俗称为“传统会计”。主要侧重对企业的投资人、债权人及政府部门等利益主体，提供相关企业的财务状况及经营能力等信息。对企业经营活动的资金走向起着监督和管理作用，在企业管理中的地位非同小可。

管理会计是以企业内部会计管理为主，通过信息的确认、计量、分析等过程，对企业内部资金的管理和监督进行严格把控，最终为企业决策者及相关部门负责人提供出重要的参考数据，达到企业组织目标的实现、组织文化的形成。因此，有着“内部报告会计”之称，具有指导企业决策者、部门负责人等规划经济活动，实现内部资金的有效管理和控制，企业价值的高效创造及价值的合理维护的功能。

二、管理会计与财务会计的异同点及相互关系

在企业会计领域中，管理会计和财务会计作为两个不同的分支，在实践过程中，是不可分割的，两者具有十分密切的联系，主要体现在下列几个方面：

第一，管理会计主要对企业内部决策管理层，提供企业者所需的信息；财务会计主要对外部信息需求者，向外提供报告信息。但是，两者都是以提高企业经济为目的，正确记录、分析企业的经营活动，对企业中的价值过程进行监督和控制。

第二，财务会计的对象是企业已发生的、过去的生产经营情况，反映经济活动主体的全部经济活动状况，是一种“报账型会计”；而管理会计则是对财务会计反映的状况进行再加工，反映出现在和未来的经济活动的预期状况，具有前瞻性，属于“经营型会计”；但两者都是以物资运动和价值运动为基础进行信息的采集，体现企业社会生产关系的生产过程。

第三，财务会计在核算过程中，有着固定的原则和标准，企业必须遵守特定主体的规定，受到法律、法规的约束，如《企业会计准则》和行业统一会计制度等，向有关部门提交财务报告；管理会计则作为企业内部的活动反映，不受会计准则、会计制度及法律法规的限制，可以根据企业的实际情况，采取有助于企业的改进管理，提高企业效率为宗旨的方式，灵活地应用预测学、控制论等管理理论，进行随时调整，提交适应的报告格式和标准。但两者的最终目标是一致的，都是为现代企业会计服务，共同为企业内部经营管理目标，满足外部及各利益相关者的要求。

三、管理会计和财务会计融合的必然性

在会计体系中，财务会计与管理会计共同组成了一个耦合的开放系统，财务会计与管理会计相辅相成，密切相连，财务会计是基础，会计质量是管理会计分析的重要保证。财务会计发展到一定的阶段，要管理会计进行提升，只有准确和广泛的财务会计数据，才能使管理会计所采用的多种科学理论和方法，加工的数据信息得以全面、高质地反馈企业的经营过程。因此，将企业中管理会计与财务会计整合为体系，两者相互渗透，对财务会计数据进行预测分析、决策分析等管理会计手段，在改进企业经营管理，提高组织中的管理效率，实现企业价值最大化，都有着积极的帮助。面对现代企业管理的总体要求，内外配合、互相反馈，共同反映企业的财务状况，实现会计最原始和终极的目标，管理会计与财务会计大融合，是社会经济形势发展的趋势，也是时代的要求，是会计活动向外延展的结果，是企业管理的核心和重点。

四、管理会计与财务会计的相融措施分析

为了使财务会计制度更加完善和管理会计的发展，建立一种全能的企业管理控制系统，为企业和社会提供的会计信息更加的真实完整，财务会计与管理会计的融合步伐已经加快，无法割裂地发挥着它们的作用。

（一）构建财务会计与管理会计的融合模型，保证信息输入的融合

在现代信息技术迅速发展的时代，互联网技术为两者的融合提供了强有力的平台。通过网络信息技术对企业的原始数据信息进行及时的采集，并把这些数据传递到相关部门进行合并、加工、整理，有效地、及时地满足各方的需求，具体可以通过建立原始信息目录清单、设置共用的会计凭证模板，将财务会计方面的各类报表，诸如：资产负债表、利润表、现金流量表等，计算公式及相应提示设计在数据库管理系统中，便于财务会计和管理会计在会计数据库中自由取数，建立各自对应的处理报表。目前，我国在软件设计中，ERP管理系统实现了会计一体化，产销一条龙的操作，财务会计与管理会计的融合得到了加强。

（二）财务会计与管理会计融合在企业供、产、销过程中的具体运用，体现生产控制过程的融合

1.在企业经营活动中，财务会计与管理会计主要通过企业运用的各类会计工具的沟通作用来实现融合。从供应链开始，到产品的销售资金回笼，直到出示财务报表，体现财务会计的过程，为企业未来的经营活动提供了明确、具体的依据，便于管理会计为企业未来的经济预算、经营绩效进行规划和考核。形成两种会计活动回路循环的路线：计划－控制－反馈－考核。

2.值得强调的是，财务会计与管理会计的融合，在成本控制核算方面，两者的成本考虑因素不尽相同。财务会计是据实反映生产过程中的生产材料、制造费用和人工费用等在产品中的分配，以此确认产品的成本价值。管理会计的成本计算则采用作业成本计算法。

（1）建立产品品种编码表和成本动因编码表。这种编码制，可以有效地将管理会计与财务会计的数据对应起来。在数据库中，对各类产品品种进行规律性的编码，根据成本动因态势，勾勒出产品与作业的对应关系。

（2）分部门、分项目地与成本库的成本核算数据产生对应关系，形成一个成本库编码表。财务会计成本类科目必须按照会计准则的要求设置，在辅助生产成本和制造费用下设的明细与管理会计中作业成本间必须建立相应的联系，可以通过作业成本下设一级、二级科目、或者过渡科目的设置，形成对应关系。

3.管理会计与财务会计都生成了一系列反映企业经营活动的信息，交叉构成了企业的对外报告和对内报告。显示出的企业经营成果效益，不仅供内部人员使用，而且向外部人员传递的会计信息，包含交叉了许多的内部资料，比如：现在的上市公司，年报中所披露的董事会报告、监事会报告以及企业的治理结构等信息，本质上应属于企业的内部管理性的信息，现在也被外部人员所获取。内部的两张报表也扩大了内容，利润表也向综合收益表方向转化，原有的单纯财务报表，增加了非财务信息的项目，丰富了财务报表的内容，使财务会计的标准上了一个台阶。

4.企业管理者对企业的经营业绩、员工的绩效考核指标，实施一系列的内部控制数据，对企业的风险管理进行有效地防范，这些都与财务数据相关。管理层、投资者对企业进行评估及估值的参考资料，企业员工也需要从会计信息中了解其薪酬受影响的情况。因此，财务信息的重要性被管理者等相关人员的关注度都是有增无减的。这促使管理会计与财务会计交叉，两者的界限不会那么绝对明显，相互融合的程度越来越高。

（三）实现全面预算管理，抓好预算编制与控制的各个环节，扩大两者的融合度

在企业的内部管理过程中，管理会计和财务会计都是相互结合在一起，混合使用的，具有较强的内在契合性，管理会计也贯穿了企业整个价值链的环节，为企业的目标战略执行情况起着监督、调整业务活动的作用。全面地预算管理，渗透了企业的销售、生产、成本等各个预算模块，与收入、费用、资产与财务需要合为一体，是一种企业全过程、全方位及全员参与的管理模式，推动现代企业贯彻落实经营战略的一种管理工具，将各种关键问题在一个体系中进行评价、控制和解决的有力手段，最大限度地保持横向、纵向之间、部门与部门之间的信息沟通，使管理会计与财务会计的信息更加的准确及时。

1.预算编制中的融合。在财务预算报表编制过程中，通过对企业制订生产产量、各项成本以及现金收支等方面的预算，归集数据的逻辑与编制实际的财务报表的流程相一致，按统一的计量标准，经济事项的确认，由财务人员按照财务会计准则的要求进行归纳，并综合考虑企业利润目标及销售预计方案的编制，形成预期的企业资产、负债和现金流量。最终编制预计利润表、资产负债表和现金流量表。使企业管理层对企业未来的财务状况和经营成果做到心中有数，并对经营过程中的目标控制加以有效管理。

2.预算控制环节的融合。要达到企业的全面预算管理控制的效果，不仅要编制合理的财务预测，而且要建立与之相匹配的完整的预算控制制度，形成一个多环节的联合体系，实施“计划—控制—反馈—考核”的持续改进循环，建立各项指标的勾稽关系，对各项预算考评指标进行量化，倘若计划数与实际数据偏差较大，要及时关注并调整。必须保证预算与战略、预算与奖惩制度、预算与预算动因之间，有着密切的逻辑关系，真正实现预算对企业前进的推动作用。