受托销售的财税处理

秦文娇

委托代销有两种方式：收取手续费方式和买断方式。采取收取手续费方式代销商品，代销方只能按代销协议确定的代销价格销售代销商品；采取买断方式代销商品，代销方可以自己制定销售价格，销售价格与买断价格之间的差额为代销方的利润。

一、收取手续费方式代销商品

［例1］A公司委托B公司代销某商品200件，商品已发给B公司。合同约定B公司商品每件售价为200元，A公司按售价的10%向B公司支付手续费。B公司把代销商品已全部出售，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为40000元，增值税税额为6800元，款项已经收到。A公司收到B公司开具的代销清单时，向B公司开具一张相同金额的增值税专用发票。假设A、B均为增值税一般纳税人。

（1）收到代销商品时：

借：受托代销商品 40000

贷：受托代销商品款 40000

（2）对外销售时：

借：银行存款 46800

贷：应付账款40000

应交税费——应交增值税（销项税额）6800

（3）把代销清单交付A公司并取得A公司开具的增值税专用发票时：

借：应交税费——应交增值税（进项税额）6800

贷：应付账款 6800

（4）结转代销商品时：

借：受托代销商品款 40000

贷：受托代销商品 40000

（5）支付代销商品款并计算代销手续费时：

借：应付账款46800

贷：银行存款42800

其他业务 收 入 4000（40000×10%）

根据国家税务总局关于印发《营业税税目注释（试行稿）的通知》（国税发〔1993〕149号）文件规定：代购代销货物，是指受托购买货物或销售货物，按实购或实销额进行结算并收取手续费的业务。

B公司应当对代销商品取得的手续费收入4000元，应缴纳营业税4000×5%＝200（元）。账务处理为：

借：营业税金及附加200

贷：应交税费——应交营业税200

二、视同买断方式代销商品

［例2］A公司委托B公司代销商品200件，合同约定每件价格为200元，对外销售时价格由B公司自定，其加价部分归B公司所有，B公司可以将没有代销出去的商品退回A公司，商品已发给B公司。B公司销售时每件价格为220元，商品已全部出售。B公司的账务处理如下：

（1）收到代销商品时：

借：受托代销商品40000

贷：受托代销商品款 40000

（2）对外销售时：

借：银行存款 51480

贷：主营业务收入44000

应交税费——应交增值税（销项税额）7480

借：主营业务成本40000

贷：受托代销商品 40000

（3）把代销清单交给A公司，B公司向A公司开具代销商品发票时：

借：受托代销商品款 40000

应交税费——应交增值税（进项税额）6800

贷：应付账款46800

（4）按合同约定的价格把代销商品款付给A公司时：

借：应付账款46800

贷：银行存款 46800

本例中，B公司的代销活动加价收入（220-200）×200=4000（元），实质是包含在主营业务收入44000元中，已经缴纳了增值税，不像上例收取手续费方式下一样再缴纳营业税。

三、在实务中，可能还存在视同买断并收取手续费方式

［例3］A公司委托B公司代销商品200件，合同约定每件价格为200元，对外销售时价格由公司B公司自定，其加价部分归B公司所有，另外，B公司再按合同约定价格的1%收取手续费，同时，B公司可以将没有代销出去的商品退回A公司，商品已发给B公司。B公司销售时每件价格为220元，商品已全部出售。B公司的账务处理如下：

（1）收到代销商品时：

借：受托代销商品 40000

贷：受托代销商品款40000

（2）对外销售时：

借：银行存款 51480

贷：主营业务收入44000

应交税费——应交增值税（销项税额）7480

借：主营业务成本40000

贷：受托代销商品 40000

按合同约定，B公司代销商品应取得手续费收入200×200×1%＝400（元）。

本例中的视同买断并收取手续费方式代销商品，因为双方结算价款不符合国家税务总局关于印发《营业税税目注释（试行稿）的通知》（国税发〔1993〕149号）文件规定的“实销额”，因此，B公司收取的400元手续费收入不应当缴纳营业税。但是，根据《国家税务总局关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知》（国税发〔2004〕136号）第一条第（二）项规定，对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。第三条规定，应冲减进项税金的计算公式调整为：当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金/（1+所购货物适用增值税税率）×所购货物适用增值税税率。

因此B公司代销商品取得手续费收入，应当冲减当期增值税进项税额＝400／（1＋17%）×17%＝58.12（元），账务处理为：

（1）把代销清单交给A公司，B公司取得A公司开具的代销商品发票时：

借：受托代销商品款 40000

应交税费——应交增值税（进项税额）6800

贷：应付账款46800

（2）按合同约定价格将代销商品款付给A公司并冲减当期增值税进项税额时：

借：应付账款46800

应交税费——应交增值税（进项税额）—58.12

贷：其他业务收入 341.88（400－58.12）

银行存款46400