上市公司会计信息披露存在的问题及对策研究

刘丽红

（哈尔滨商业大学，哈尔滨 150028）

引言

伴随着我国经济的快速发展以及市场化程度逐渐加深，我国对于资本市场的进一步监管也在逐渐发生变化，这其中包括对于资本市场制度的建设和对资本市场的监管。政府为达到监管目的出台了一系列规范企业会计准则的政策，以规范上市公司会计信息的披露和质量。上市公司的会计信息质量一直受到社会各界人士的关注，目前对会计信息质量的研究已经成为一个全球性的研究课题，原因在于上市公司会计信息质量的高低与广大投资者的下一步投资方向有着直接的关系，而上市公司会计信息质量的高低也预示着我国资本市场是否朝着更加健康有序的方向在发展。对于会计信息质量的研究不仅是会计实践中的关键，也是会计理论研究中的核心问题。如何提高会计信息质量成为会计理论和会计实务中的亟待解决的重要课题。

一、上市公司会计信息披露存在的问题

1.上市公司会计信息披露不真实

一些经营不良的上市公司为了保证自身原有的声誉，没有披露企业真实的经营情况，而是采取了虚增收入、低估费用以及各项支出的方法来提高企业业绩，甚至有些企业为了达到粉饰报表的目的而采取不正规的关联方交易方法；还有一些经营情况较好的上市公司为了避免高额缴税或者是为下一年的经营做出准备而采取相反的方法。

2.上市公司会计信息披露不及时

证监会对于上市公司会计信息披露有着强制性的规定，要求上市公司在发生较为重大的事件时必须及时编制重大事件公告并通过合理途径向社会发出。只有这样才能充分保证投资者的利益。然而，部分企业顶风作案，不按规定办事，造成企业内部操纵市场的行为，极大地损害了广大投资者的利益。

3.上市公司会计信息披露不完全

上市公司通常在进行会计信息披露的过程中总是刻意回避对自己公司不利的会计信息，这其中包括：假借为保护企业秘密为由，不去披露企业的相关会计信息，实为隐瞒对企业不利的会计信息；对于企业大量的资金流向没有完全明确的进行披露；在存在着大量应收账款的情况下，没有对应收账款的构成进行分析；对企业的关联方交易没有明确指出。

4.上市公司会计信息披露不具有可比性

根据我国对上市公司会计信息披露的相关规定，上市公司在不同年度处理同样的会计业务时可以选择不同的会计处理方法，而方法不同会对报表数据在不同年度之间缺乏一定的可比性。这样也就会造成上市公司利用这一漏洞来进行利润的调节。

二、上市公司会计信息披露问题原因分析

1.上市公司内部治理原因分析

第一，上市公司内部利益驱动所致。上市公司为了保证或者推动公司在证券市场的地位，亦或者公司内部管理层为了一己私利而故意进行会计造假，进行利润的操纵。还有一些公司为了上市，虚增业绩、不实报表、粉饰业绩，从而达到最终的目的。

第二，公司股东产权约束弱化。我国上市公司现代产权制度不健全导致的国有股产权主体的缺失，导致国有股股东对上市公司的产权难以进行约束；同时，由于我国股民持股数量相对较少且分散也会造成难以对国有股进行约束，因此，公司内部管理权分散给管理层操纵利润提供了机会。

第三，上司公司内部缺乏约束和监督机制，公司内部审计部门形同虚设，加上公司内部会计基础工作薄弱，造成会计监督不顺畅，最终使得公司难以进行竞争，陷入财务困境。

2.上市公司外部监管原因分析

首先，我国政府部门监管不到位。我国证券市场成立较晚，且目前还是处于初级阶段。证券市场各项监管体系尚不健全，但是按照规定将会在上市公司会计信息披露的体系中起到监督作用，这也就要求证监会要在监管和处罚方面进行改进和完善。

其次，我国注册会计师制度不完善。上市公司的公告书和年度报告都是由外部聘请的注册会计师进行审计，但是由于注册会计师的职业素质普遍偏低、审计责任认识不足导致最终的审计结果并不可信，最终导致上市公司会计信息披露不够规范。

最后，会计准则不完善。截至目前，我国会计准则的颁布实施已经取得了长足的进步，但是由于市场的进一步发展和完善，使得准则的颁布仍然不能够及时赶上市场业务的变化速度，这就要求准则制定机构加快办事效率。

三、上市公司会计信息披露问题对策研究

1.建立规范的现代公司治理结构

完善的产权制度的宗旨是保证公司内部各个股东依据真实的财务报告进行各项交易活动，完善上市公司内部监督机制以加强对上市公司内部管理层的监管，提高对上市公司会计信息的搜集和评价。

加速上市公司现代企业制度的建设，按照权责明确、产权清晰的原则，大力推行较为规范的现代企业制度来完善公司内部治理结构，同时大力推行企业内部激励和约束机制。

按照决策、执行和监督机构相互制约相互分离的原则，上市公司内部设立机构来进行科学严格的管理，通过企业内部监督机制、建立健全现代企业制度，能够保证上市公司经济活动的真实合法，进而提高上市公司会计信息工作质量，从源头上治理会计信息失真的问题。

2.完善上市公司会计信息披露监督体系

我国相关法律部门应该完善现有的会计准则和相关法律体系，这样才能加强对上市公司会计信息披露的监管。法规制定部门在制定出相关会计准则的同时应出台相关实施细则，这样的细则能够明确会计信息披露违规行为的具体评判标准和相关惩罚办法，避免执法机关在执法上的混乱，也使得会计准则更加实用。

通过对证券市场的监管来规范上市公司会计信息披露工作。证监会在发现存在上市公司会计信息披露不全、不真实等问题时，一定要严肃处理并给予严厉的处罚。同时证监会应规定上市公司因会计信息披露问题而给投资者造成损失时应给予投资者相应的赔偿。只有证监会不断出台新的规定，才能进一步完善我国上市公司的会计信息披露。

加强对我国注册会计师队伍的建设，同时加大证监会对注册会计师的监督力度。想要注册会计师审计结果能够更加可信，必须要改变现在的会计师事务所经营体制，确立正确的目标，让事务所从片面追求经济利润向更加注重审计结果准确性方面进行转换。会计师事务所要以独立审计准则作为导向，切实提高审计工作的质量。同时，要加强注册会计师的职业道德和职业素养，在我国目前注册会计师监管尚不到位的情况下，还要加大证券监管部门对注册会计师的监管。

3.加大会计信息披露违规处罚制度

为了提高上市公司会计信息质量，政府部门先后制定并颁布了多项管理法规和制度，这些法规对待上市公司会计信息披露出现问题时处罚力度相对偏轻，因此要提高查处效率，减少内部批评，及时向市场公布，并且对违规的上市公司给予严厉的处罚以提高上市公司会计信息披露质量。证券监管部门对已经颁布出来的法规制度要做到违法必究，从而在整个证券市场树立明确的法律意识。

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