交通运输企业“营改增”影响及对策

□文/王凌艳

（辽宁省交通高等专科学校 辽宁·沈阳）

一、引言

2011年，财政部、国家税务总局联合下发营业税改增值税试点方案。从2012年1月1日起，在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。至此，货物劳务税收制度的改革拉开序幕。自2012年8月1日起至年底，国务院扩大营改增试点至10个省市，北京9月启动。截至2013年8月1日，“营改增”范围已推广到全国试行。2014年1月1日，铁路运输和邮政服务业纳入营业税改征增值税试点，至此交通运输业已全部纳入营改增范围。

自试点开始，学术界与实务界就开展了关于“营改增”的研究与讨论，特别是交通运输行业研究人员，研究和讨论就在理论界和实务界广泛开展起来，研究的内容涉及“营改增”的背景、必要性、对企业的正负面影响以及应对措施等多个方面。本文针对“营改增”对交通运输企业的影响以及企业应采取的应对措施对现有研究成果进行综述。

二、“营改增”对交通运输企业的影响研究综述

（一）“营改增”实施后对于交通运输企业的税负影响研究。肖兴祥在2012年发表的营业税改征增值税对交通运输企业的税负影响一文中，着眼于“营改增”实施后对于交通运输企业的税负影响，定量的将税改前后不同纳税人的税负进行对比，将交通运输企业的小规模纳税人和一般纳税人的税负进行分析，发现交通运输企业的小规模纳税人“营改增”后税负在不同程度上有所下降，而交通运输企业的一般纳税人税改后税负变化有高有低，并得出结论：税改后税负的正负变化主要是取决于企业的成本费用率和成本费用可抵扣率的高低。

（二）“营改增”实施后税负上升原因分析研究。钱玲在2012年发表的“营改增”对交通运输业的影响一文中，认为“营改增”后对不同的纳税人影响是不同的，交通运输企业在税改后税负有升有降，部分纳税人的确实现了减税，但也存在一些纳税人税改后税负不降反升的情况，作者从两个方面分析了原因：一是行业性质方面，部分交通运输企业可抵扣项目较少，营业成本的可抵扣率较低；二是增值税税率方面，“营改增”前，交通运输企业被征收的营业税税率为3%，而税改后被征收的增值税税率为11%，相对于原来的营业税税率，增值税税率相对来说较高，加重了部分企业的纳税负担。

（三）“营改增”实施后对交通运输企业的财务管理影响研究。武鸿留在2015年发表的“营改增”对交通运输企业财务管理的影响研究一文中，从对交通运输企业投资活动、运营活动、利润、纳税筹划四个方面分析“营改增”对交通运输企业特别是对小规模纳税人的影响，指出几点：（1）对于交通运输行业的小规模纳税人企业而言，由于进项税额不能抵扣，所以固定资产不能及时更新；（2）小规模纳税人不能直接开具增值税专用发票，影响了企业“运输服务”的销售；（3）交通运输行业的一般纳税人企业利润的上升或下降，取决于可抵扣的成本与含税收入的比重；（4）企业为了更好地适应税改政策，就必须进行节税筹划。

三、交通运输企业对策研究综述

（一）针对小规模纳税人的建议。武鸿留（2015）针对小规模纳税人不能直接开具增值税专用发票的问题建议降低价格方式来弥补弊端，针对小规模纳税人联运业务开展受阻的问题建议小规模纳税人因联运业务支付给其他联运企业的价款，应视为对收入的分配，销售额应以差额计算。

（二）针对一般纳税人的建议。邹桂如（2013）提出，对一般纳税人来说，若企业不能取得足额的增值税进项发票，即新购置可抵扣资产或可抵扣成本额少的情况下，由于税负转嫁空间小，企业的税收负担将有可能增加，而营业利润也会下降。所以，建议一般纳税人与业务往来企业沟通，尽量取得增值税专用发票，以增加抵扣数额，减少税负，增加利润。

（三）针对企业的建议。刘松颖（2013）提出，交通运输企业首先应进行培训，企业要积极应对税收政策，加强企业内部管理。增加进项税抵扣项目等办法来降低企业税负，涉及交通运输业公司，应积极与客户沟通，尽量取得增值税专用发票，以取得进项税额进行抵扣。

（四）针对政府的建议。钱玲（2012）认为，“营改增”后对不同的纳税人影响是不同的，并提出相应的建议：政府要加大扶持力度，提供过渡期财政上的补贴，对税负增加的企业扶持其渡过难关。王赟智（2014）提出政府今后应加大对公路建设的投入，同时尽快制定和完善相关的法律法规，减少收费站，缩减收费期限。

四、结语

“营改增”税制改革对于交通运输企业的影响是巨大的，直接影响到企业税负与利润的变化。关于税制改革对交通运输企业正负面影响的研究很多，并进行原因分析，提出相应的应对措施。“营改增”短期内对部分交通运输企业的影响可能是负面的，需要相关企业根据自身特点调整企业战略，改变税负不降反升的局面，同时也需要政府极大的扶持力度，提供财政补贴，帮助部分企业渡过税改难关。

［1］肖兴祥.营业税改征增值税对交通运输企业的税负影响［J］.财会月刊，2012.6.

［2］钱玲.“营改增”对交通运输业的影响［J］.中外企业家，2012.17.

［3］武鸿留.“营改增”对交通运输企业财务管理的影响研究［J］.交通财会，2015.4.

［4］刘松颖“营改增”对交通运输企业税负的影响及对策分析［J］.山西财经大学学报，2013.8.