浅谈营改增对企业财务管理的影响及应对策略

朱建萍

自2011年“营业税改增值税”试点方案获批以来，2012年1月1日起，上海交通运输业和部分现代服务业成为试点；2014年1月1日和6月1日，铁路运输、邮政和电信业相继纳入营改增；2015年将是我国税制改革的关键年份，2015年内我国的房地产业、建筑业、金融业和生活服务等行业均有望完成“营改增”，营改增改革范围扩大到了全行业。本文就营业税改为增值税对企业财务管理的影响展开探讨。

一、营改增对企业财务管理的影响

（一）营改增对不同行业企业会计核算的影响

第一，制造业企业。（1）无形资产营改增前后的会计核算比较。营改增前转让无形资产使用权和所有权均按5%的税率征收营业税，如A企业（一般纳税人）出租无形资产商标权一项，取得年租金收入20000元，营业税率5%。则A企业的账务处理为借记“银行存款20000”，贷记“其他业务收入20000”，同时借记“营业税金及附加1000”贷记“应交税费-应交营业税1000”。而营改增后，无形资产的转让需按6%的增值税率进行纳税，仍以A企业为例（假设年收入20000为含税收入），取得含税销售收入的一般纳税人，应先计算不含税销售收入，采用的计算公式：销售收入=含税销售收入÷（1+税率6%），然后由不含税销售收入与增值税率（6%）的乘积确定销项税额。则A企业的账务处理为借记“银行存款20000”，贷记“其他业务收入18868”，“应交税费——应交增值税（销项税额）1132”。（2）固定资产营改增前后的会计核算比较。自1993年增值税开始征收以来，一直沿用的一般纳税人自用的应征消费税的摩托车、小轿车等交通工具的其进项税额计入相应成本，不能抵扣销项税额，这一政策在2013年8月1日终结。在《关于在全国开展交通运输企业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》（财税[2013]37号）规定，增值税一般纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额准予从销项税额中抵扣，并在106号文中得以延续。

第二，运输业和部分现代服务业。2012年上海交通运输业和部分现代服务业率先开始营改增；2014年铁路运输、邮政和电信业也相继纳入营改增范围。运输业和部分现代服务业的会计核算受到较大影响，随之会计科目和核算方法均发生变化。在营改增前，企业只需设置“应交税费——应交营业税”科目，核算企业根据营业收入金额计算应缴纳的营业税。而营改增后，一般纳税人需在“应交税费”账户下设置“应交增值税”和“未交增值税”两个明细科目，“应交增值税”下设置“进项税额”、“销项税额”、“进项税额转出”、“已交税金”、“出口退税”、“转出未交增值税”、“转出多交增值税”等专栏。小规模纳税人设置“应交增值税”科目。如服务业的营业收入（含税收入）需要按照相应的税率将销项税额予以扣除后才能确认，而成本也需要扣除进项税额后确认，由此看出，营改增后企业收入、成本和税金的计算方法和核算方式都发生了较大的变化。

（二）营改增对企业税负的影响

我国推行营改增这一税制改革的主要目的是为避免重复征税，降低企业的税收负担。营改增后企业缴纳的增值税是用销项税额减去进项税额后的金额上交，而企业可取得的进项税抵扣发票随着营改增范围的扩大也逐渐增多，如水电费、电话费等均可取得专票，因此对于进项税额较多的增值税一般纳税人实际税负得到减轻。另外，营改增后很多企业适用的税率降低，税负也呈下降的趋势。如小规模纳税人，营改增前按5%的税率计算缴纳营业税额，营改增后只需按照3%的税率缴纳增值税额，因而税负幅度大大下降。小规模纳税人因购买发生的进项税额计入成本不能抵扣的问题，其纳税额一定是降低的。然而在改革的实际实施中有部分试点企业税负存在不降反升的现象，实施营改增后，在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，又新增了11%和6%两档低税率。如服务行业营改增前按营业额的5%计算营业税，营改增后采取6%的增值税率。以技术咨询服务业为例，企业的人工劳务成本几乎占到总成本的60%以上，这部分成本是无法取得增值税专用发票的刚性成本支出。因此营改增后税率提高了1%，而可取得的可抵扣进项税额专票却没能增加，整体看上去营改增造成了该类服务业税负的增加。而类似的还有交通运输业和有形动产租赁业，他们的税率提高也较大，税负也相应加重。

（三）营改增对企业财务报表的影响

第一，在资产负债表中，固定资产这个项目非常重要。营改增前，固定资产原价为价税合计数，营改增后，购入固定资产的入账价值为买价及相关税费，相应的增值税进项税额则可以从销项税额中抵扣，即固定资产的原价为不含税价格，因此资产负债表中固定资产项目金额较营改增前减少，同时计提的折旧额相应减少即费用减少，同口径比较利润增加。第二，在利润表中，营改增前营业收入是含税（营业税）收入，营改增后营业收入为不含增值税收入，营业税金及附加将成为历史，不再存在于利润表中，从而企业的利润也有一定的增加，相应的盈利能力指标也会有所提高。第三，营改增还给企业的现金流量表带来了一定的影响。如投资活动的影响，一些企业为了满足生产经营的需要常常会构建大型设施设备等，由于增值税的可抵扣性，在现金流量表上显示为投资活动的现金流出，但是与之前营业税相比，企业的现金流出会减少。

二、营改增后企业财务管理的应对策略

（一）改进企业会计核算方式，完善企业记账程序

营改增出现后，企业必然对自身原有的会计核算方式进行适当改进和调整。财务人员需充分把握新税制度的特殊规定并结合企业的实际情况对会计核算方式进行适当规划，并对企业记账程序进行切实地完善。首先，应设置“应交税费——应交增值税”账户并同时开设增值税明细账，严格按照有关规定对日常采购和销售环节涉及的增值税相关业务进行正确的会计处理，同时正确登记增值税明细账，为税务机关提供详细而准确的税务资料。其次，由于营业税是价内税而增值税是价外税，两者的不同导致企业核算成本费用的账务处理也和原来的会计核算产生了较大差异。再次，企业编制财务报表时也要注意变更有关项目的填制方法，如资产负债表中填列应交税费项目时要注意算入增值税等。总之企业应做好充足的准备工作以应对营改增带来的新局面。

（二）优化企业的税收筹划管理工作，切实降低企业税负

营改增对现代企业的税负有着非常明显的影响作用。企业首先应成立税收筹划管理部门。该部门由企业的财务管理人员组成，并可外聘营改增方面的专家进行指导，详细而全面地了解国家税收政策，利用营改增的积极影响调节企业的经营业务，最终实现减轻企业税负的目的。其次，营改增的实施给试点企业带来了较大的压力和挑战，为了更好地适应营改增的实施，作为企业的财务管理人员，必须注重税收筹划管理的优化与完善。企业应借助于企业的流通环节对税负进行转移，达到减少纳税数额的目的。如向税务局缴纳增值税并履行纳税义务的时候，可以依据企业的当期经营收入状况，依照缴纳增值税的有关规定进行合理有效的调节应缴增值税额，若当期的应缴增值税额过大，可以通过购买原材料取得增值税进项税额来抵扣一部分的增值税销项税额，从而减少应缴纳的增值税额。这样企业在履行纳税义务的同时也保护了企业的合法利益。为借助营改增政策实施带给企业的惠税政策，企业在选择合作伙伴时，必须确保所选供应商企业的财务管理程序是完善的，并能开具出相应的增值税专用发票，这样就能真正达到减轻企业税负的目的。

（三）加强企业财务人员培训，提高人员专业素质

营改增试点地区和企业有望在全国全面铺开，对企业财务人员专业素质提出了更高的要求，大部分企业的财务人员开始对营改增所带来的会计核算的变化无所适从。如营改增后会计核算科目、核算方式的变化，增值税额的计算、适用税率、抵扣、上缴，增值税专用发票管理制度等一系列的问题均摆在了财务人员的面前。因此，企业必须重视对财务人员进行专业的培训。企业可以让财务人员到当地财政局指定的培训机构去参加培训，让财务人员了解本行业本企业营改增的相关政策。通过培训让财务人员学会增值税的计算方法、账务处理方式和流程，以及增值税专用发票的使用和管理办法等等，从而提高财务人员的素质，完善企业的财务管理制度。

自营改增实施以来，这一税制改革对我国的大部分企业的税负都产生了不同程度的影响。营改增就像一把双刃剑，它在降低某些企业税负的同时也使得一些企业的税负不降反增。如何更好地解决改革所带来的负面影响，找到降低企业税负的应对措施，积极应对营改增带给企业的一系列新问题，对企业的财务管理部门和财务人员均提出了较高的要求。企业应充分利用营改增的相关政策及时进行适当的内部调整，不断提升企业的财务管理水平，切实减轻企业的税收负担，为企业创造更大的利润空间。

[1]李阳.浅析营改增对企业财务管理的影响.广东科技，2013，22(08)：164一165.

[2]尹旭.浅谈营改增对企业财务管理的影响以及加强对策[J].经济研究导刊，2013(13).