提高干部培训学校财务管理水平*

□ 龚 拥

（湖南税务高等专科学校，湖南 长沙 410116）

提高干部培训学校财务管理水平*

□ 龚 拥

（湖南税务高等专科学校，湖南 长沙 410116）

公共财政体系等多项改革对事业单位的财务管理工作提出了新的挑战。干部培训学校财务管理应从以下方面顺应改革大潮：树立新观念，调整工作方式；拓宽资金来源渠道，增强资金筹措手段；加强成本分析，完善成本核算；加强预算管理，保证预算的合理性和绩效性；加强固定资产管理，防止固定资产流失；加强财务人员队伍建设，充分发挥财务部门财务管理的核心作用。

财务管理；成本；预算；绩效

近年来国家相继推行了公共财政体系等多项改革，引起预算管理和事业单位财务活动的一系列变革，影响到会计核算和管理方式的变化。我校培训事业不断发展，各项财务管理事项不断增加。本文结合学校实际情况，就新时期如何转变观念，如何更新管理核算模式，如何加强财务管理，提高学校财务管理水平方面，提出一些个人观点和看法。

一 顺应改革大潮，树立新观念，调整工作方式

为适应社会主义市场经济要求，建立国家公共财政框架，自2000年以来国家推行了部门预算改革、收支两条线改革、国库集中支付改革、政府采购改革和政府收支分类改革五大项改革。这一系列改革对事业单位的财务管理工作提出了新的挑战，要求事业单位转变财务管理观念，更新财务管理模式，探索新的财务管理和核算方式，以顺应新形势下的财务管理需要。随着市场经济体制的建立，事业单位将逐步走向市场。

1、树立效益理财观念，增强管理意识。一方面学校作为事业单位，“不以营利为目的”是事业单位的内在规定性，要在有限的资金条件下满足培训服务的质和量，还要在一定程度上满足人员经费需求和日常运行。另一方面，随着事业单位改革的深入，市场对公益事业的不断介入，使我们逐渐认识到，事业单位的公益性并不必然与“不以营利为目的”相联系，市场经济发展的规律使这两者具有了等同性。因此，学校财务应该增强管理意识，树立效益理财观念，为学校可持续发展发挥财务应有的作用。

2、调整财务管理目标，改变财务工作方式。一要加强财务管理，重视财务数据分析研究。近年来，学校财务规模不断增大，而财政资金所占比重却逐步减少。要求学校财务工作不再局限于简单的预算资金收支的核算，应加强财务管理，加强对单位的收入支出结构、培训成本构成、项目资金效益等经济指标的深入分析，要注重对一定期间财务状况的研究。使学校的财务管理向更科学、更合理的方向发展，为学校今后的发展决策提供依据 。二要按照新会计制度要求改变部分业务的会计处理方法与原准则，注重实质重于形式原则，部分经营性收支业务可以采用权责发生制核算原则。增加基建并帐、固定资产折旧、无形资产摊销、待处置资产损溢等资产事项的计价和入账管理，对负债事项进行分类核算，新设非流动资产基金科目，加强对财政投入资金的会计核算及流向追踪。

二 拓宽资金来源渠道，增强资金筹措手段

开源是提高效益的有效途径之一，学校的资金来源以财政拨款与自筹资金相结合。所以，必须尽力争取最大可能的财政支持，举全力增强自身的资金筹措能力。

1、充分了解系统财政资金分配状况，加强与兄弟院校的交流与合作。如我校财务应该对扬州税院、辽宁税专等同类施教机构的财政拨款情况做详细的了解，做到心中有数，并以此为参照，结合自身的实际情况对我校的财政拨款期望值做出正确的定位；应该加强与兄弟院校的交流沟通，找到共同的切入点，以更强的说服力，合力向总局提出建设性的合理申请，争取财政经费支持。

2、增强对政策的预见性和前瞻性，充分利用政策，争取最大限度的财政投入：对于诸如住房公积金、职工住房补贴、离休人员经费、医疗保险费包括养老保险等已纳入或即将纳入国家保障范围的经费项目，我们应当密切关注相关的政策动向，保持高度敏锐性。对于此类经费可在政策允许范围内合理增加预算编制数，尽可能取得更多的财政支持，保证教职工的既得利益，减少自给经费开支压力。

三 加强成本分析，完善成本核算

成本核算是成本管理工作中最基础的流程，其工作过程也最为复杂。及时准确的成本核算能够为全面了解当前的成本运行状态提供基础性依据。成本核算也是成本预算的基础，没有准确合理的成本核算为前提，成本预算就只能是一句空话。成本预算的可执行性也将大大降低。

1、进一步完善成本核算的基础工作，确保成本核算数据的准确无误。一要保证成本发生原始记录的完整性、准确性及时性。原始记录是准确进行成本核算的直接依据。对于如办公用品及材料的出入库登记，公务接待事项、出车派车等，必须有连续的及时的原始记录，并在报账时作为原始单据附件一并报送财务部门。要规范财务报账单据的填制和报账流程。要遵循财务票据的领发、核收相关规定。总之原始记录要做到有时间、有地点、有责任人，有金额或有数据。这样的原始记录，才能真正发挥它的基础性作用。二要灵活掌握权责发生制与收付实现制相结合的会计核算原则，目前事业单位使用以收付实现制为主的会计核算方法，会产生一些隐性负债，造成权力与责任不匹配或工作效率低下等问题，对于培训收入，可以在提供劳务或发生成本支出时，收到款项或者开具收款凭据时予以确认。对于长期项目的收入，应当根据年度完成进度予以合理确认。学校实行内部成本核算中发生的各项费用应当正确予以归集，无法直接归集的，应当按标准和规定的比例进行合理分摊。

2、科学进行成本分析，合理调整成本结构：科学进行成本分析，能够发现成本管理中存在的问题，以便日后制定相应整改措施，不断完善成本管理办法。

一要重视对成本合理性分析。科学的成本管理提倡预先控制和过程控制，反对“秋后算账”的做法。要在成本发生之前或在发生的过程中去考虑和分析发生这项成本的必要性和合理性。决定后应对过程进行监控、核算，对结果进行分析和改进。对于现行已实现的合理开支要满打满算，并作为下年度预算编制的依据，特别是对一些产生高效益的经济项目要作认真分析，总结经验，并在下年度预算中给予适当倾斜；对于一些不合理或者低效益的开支需进行仔细筛查，在下年度预算编制或目标管理方案中坚决剔除或减少其预算额度。有效保证成本预算的合理化、效益化。

二要注重成本结构的分析。首先要对各类成本所占比例进行分析，要充分了解人员支出与公用支出占总支出比率、培训直接成本与间接成本占总支出比率、基本支出与项目支出占总支出比率、培训教学成本占培训直接成本比率、培训服务成本占培训直接成本比率以及培训间接成本的各项占比等各项指标，才能衡量学校成本结构的合理性，并且从中找到成本控制的重点，为制定更为科学有效的财务管理方案提供依据。其次要对培训成本中的可控成本作重点分析，这部分成本的高低受人为因素影响很大，科学地控制好这部分成本，将会对利润产生重大影响。譬如：餐饮原材料的成本是餐饮成本中占比最大的一项可控成本，如何有效地降低餐饮原材料的成本和损耗是餐饮成本控制的关键所在。而客房可控成本则以水电费等资源消耗和人工费为主。因此，科学分析可控成本是加强成本控制的重要手段。再者学校以培训教学为主业，学校财务要以注重社会效益为出发点，要加强对培训教学成本的核算和分析，并对其投入满足度进行了解，应尽量满足教学一线经费需求，为创造良好的社会效益提供经费保障。当然，学校财务也应对教学投入的绩效性进行考核分析，减少不合理开支，防止不必要的浪费，为下一步制订合理的预算奠定基础，也为最终创造良好的经济效益尤其是长远经济效益提供有力保障。

三要加强成本分析精细化管理。近年来，随着学校培训规模不断扩大，培训成本也是逐年递增，各项费用名目繁多，如何合理有效控制成本，是摆在财务人员面前的一个重要课题，个人认为细化成本分析，建立精细化成本管理模式是增强效益管理的一种重要手段。细化成本分析，尤其对成本的合理性分析和绩效性进行考核后，可以有的放矢地控制和降低成本。首先，可以对成本进行分类核算。例如可以将培训成本细分为培训教学成本、培训餐饮成本、培训客房成本、培训服务成本等等归类核算。其次，要对不同的培训班级培训成本进行分类核算，可以细分为总局班、省局班、省内班、省外班、长期班、短期班等类别。还可根据不同培训形式细分为送教班、会议、租赁、考试等。通过分类核算，摸清各项费用要素的产生与构成，分析比较其成本的可控性和效益性，从而找到成本控制关键点，寻求到较高的效益增长点，为下一步工作决策提供有力依据。

3、兼顾集体与个人利益，探求科学的目标管理方法。

实行目标管理项目有：车辆运行维护费、水电费、餐饮成本、客房成本、旅行社。目标管理在我校管理办法中已运用多年，但其科学性、合理性还有待进一步改善。可从以下三方面探究。

一是分类进行目标管理。对待不同项目的目标管理方法不能千篇一律，应该按照其业务性质的不同区别制定不同的管理办法。譬如对于车辆运行成本的管理，可以实行车辆分档次分费用项目测算成本。对不同档次的车辆测算并制定不同的定额标准，并以此为依据来确定车辆目标管理各项指标。

二是要不断探求新思路、新方法，制订更为科学合理、更有利于发挥目标管理部门积极性的新方案。目标管理指标的核定不能一味照搬往年的老模式，要找出旧模式的缺陷并寻求解决方法。不能完全以上一年度的账面发生数为依据，要在对上一年度的实际发生情况进行深入分析，剔除一切不合理因素，结合当期的政策因素、市场价格因素等实际情况，并对今后可能发生的情况做出充分预测的基础上来进行方案的制订。要充分参照当地财政部门或国税系统制订的相关定额管理标准并结合我校实际情况制定合理的管理目标。

三是在对经济指标进行考核的同时，也要重视对质量指标的考核，重视创造良好的社会效益。所谓成本控制，并非一味地去“抠”去“挤”，而是要控制那些不合理的费用。切忌因成本费用而影响服务质量。要加强质量指标与奖罚制度相结合的力度。因为良好的社会效益才是创造长远经济效益的重要基础。

四 加强预算管理，保证预算的合理性和绩效性

1、改变传统预算编制方法。

由于受体制影响，事业单位原有的传统预算编制方法具有一定的局限性，在新的经济环境下，预算编制方法亟待改进。零基预算法虽然已经倡导多年，但在实际工作中，大部分事业单位还是沿用原有的“基数法”预算，为适应经济体制改革，必须全面引入零基预算法和绩效预算法。虽然从理论上坚决摒弃“基数法”预算，但是在具体做法上还是需要对上年度收入和支出结构认真分析，把握本年度收入和支出中的有利与不利因素、增收节支的潜力以及对收支实现的可行性预测，才能更科学合理地完成预算的制定。

2、细化预算编制。

一个单位的预算是其执行预算过程的标尺。细化预算编制，是保证预算准确性的关键所在；细化预算编制，有利于减少因预算弹性过大而引起预算可执行度降低问题。目前，我校的预算经费分为职能经费和包干经费两大类。包干经费是指日常办公费和团队建设费，按照定员定额，包干使用的原则进行财务管理；职能经费是按不同工作职能分解到各部门归口管理的业务经费，由部门在预算控制范围内使用。由于预算编制细化不够，可能造成某些经费指标在使用过程中相互挤占，串用现象，不利于经费的有效控制使用。建议一要对当前的预算指标进行进一步分解，并将控制额度落实到各个明细项目上来。举个例：网络运行费应该要细化到网络固定运行费、网络设备购置费、网络改造维护费、网络开发费、软件使用费、电话电视系统维护费等明细项目上来。二要细化固定资产购置的预算。财务部门在编制预算前应该协同资产管理部门对学校现有资产使用情况和来年需求做认真细致的调查统计，具体需求信息可以细化到需求部门、需求人、需求品名、规格、型号、数量以及价格等等。改变以往固定资产购置的粗放式估算方式，把基础工作做精做细，才能为合理编制预算提供可靠依据，才能提高预算控制目标的明确性。

3、重视预算执行情况分析及信息反馈，建立预算执行情况预警制度。

预算执行情况可以全面反映一个单位在一定期间内所发生的实际财务行为，而对预算执行情况的分析则能及时反映单位在一定时期内的资金来源，资金筹集以及使用状态，能充分反映资金是否及时到位，资金筹措能力增强或减弱，管理是否失控，资金使用有无不当，效益是否较预期降低等等问题。从而为下一步决策提供有效信息。我们认为要提高预算执行情况分析的含金量，必须从三方面下手：一要重视对预算执行进度的分析，对于支出执行进度较低的经费项目不可掉以轻心，不可光看财务数据，而是要仔细分析，查找是否有因其他原因导致的某些支出没及时入账的情况。对于一些即将转化为支出的预付款要视同为当期支出纳入当期财务分析。对于某些收入超进度实现的现象也不可盲目乐观，对于财政拨款要分析它的到位进度是否过快，对于培训收入超进度实现，也要对其实际资金到位情况做仔细了解，及时掌握培训费应收账款变化情况，督促资金尽快到位入账。二要重视对各项预算执行指标以及预算执行以外指标的综合分析，不能仅凭对单个的收入、支出或者结余指标的分析来判断财务状况的好坏；要对预算指标以外的应收、应付账款进行比例分析，并对其转换为收入或支出的可能性进行预测，尽可能较准确地预计其对年终结余的影响，为准确分析当期的财务状况提供全面的依据。三要对预算执行的合理性和绩效性进行分析、比较，并以此为据进行预算编制。（具体做法已经在前述第三大点的第2点“科学的进行成本分析”章节中表述）。

加强预算执行情况信息反馈，建立预算执行情况预警制度：一年一度的预算下达到各个部门以后，经费的使用权即分散到各个部门，财务部门应该对各个部门的经费使用情况进行分项登记，并及时定期把经费使用情况反馈给各个部门负责人。一般情况下，要求部门按照均衡性原则掌握经费的使用进度，对于超进度使用经费的部门，财务处应该及时给予其提示，督促部门按进度控制使用经费，防止突破预算甚至年终盲目追加预算。

4、加强专项资金预算管理。

目前，除基建项目以外，多数项目资金到达财务时并未附有项目经费具体使用范围及明细预算，因此，项目资金使用随意性较大，导致财务对专项资金监督管理缺乏依据，难以把关。建议今后要加强专项资金预算管理，尤其对于投资额较大、专业性较强的项目，应当组织专家成立评审论证小组，对项目的可行性和实效性进行研究，并对其制订相应的管理办法和经费明细预算，以保证项目资金按规定的用途和额度使用，使其达到预期的效果。

五 加强固定资产管理，防止固定资产流失

受体制影响，事业单位固定资产管理意识薄弱，观念陈旧。呈现出“重投入，轻管理”现象。如我校固定资产数量多，品目广，固定资产管理基础也比较薄弱，管理中存在诸多的不足，我认为以下三方面值得加强：

1、财务要加强固定资产购置计划性管理。目前，我校固定资产购置预算比较粗放，固定资产购置具有一定的盲目性。今后，财务部门应该协同资产管理部门做好固定资产购置预算的有关前期工作。应该每年至少组织一次固定资产全面清查盘点，通过盘点，可以摸清家底，充分了解固定资产结构、固定资产配备状况以及下一步需求情况，为制定固定资产购置预算提供重要依据，也将在一定程度上改善固定资产家底不清、结构失衡、闲置率高、处置随意甚至固定资产流失等现象。在固定资产采购形式上，财务部门要牵头制定全校统一的定期集中采购计划，这样可以有效减少固定资产采购的随意性。对于突发急需的预算以外的固定资产，首先可将闲置资产调剂使用，如确实需要购买，需经校领导及有关部门审批追加预算方可购买。

2、财务要加强固定资产管理监督职能。财务部门固定资产管理监督职能主要体现在固定资产预算、购置、盘点、处置、账实核对等工作环节中。1、在固定资产购置方面应加强政府采购执行力度，尤其在基建项目、车辆购置、办公设备购置、大批物资购置环节要严格执行政府采购制度，自觉接受规范监管。财务部门要做好政府采购预算、计划与执行的相互衔接工作，强化预算和计划的约束，规范采购行为。在学校自行采购中，财务应积极行使学校“四位一体”监督职能，充分发挥财务监督作用。2、财务应牵头并参与固定资产清查盘点工作，通过盘查，对学校固定资产作账实核对，发现管理漏洞，为资产管理部门提供下一步整改建议。3、财务应参与固定资产的处置工作，特别对于单位价值较高的固定资产的处置，应组织“四位一体”对待处置固定资产的现有使用状况、处置合理性等进行考察，如有需要，可以组织相关技术部门对其使用状况或残余价值进行评审鉴定，确定是否需要处置或怎样合理处置，以防止资产浪费甚至资产流失。

六 加强财务人员队伍建设，充分发挥财务部门财务管理的核心作用

财务人员是财务工作的主要承担者，财务工作效果如何，在很大程度上取决于财务人员的工作能力与水平，因此，加强财务人员队伍建设，提高财务人员的管理水平至关重要。目前，各项经济改革纷至沓来，也对财务人员的工作能力与水平提出了更新更高的要求。因此，加强对财务人员的队伍建设迫在眉睫。

一要重视对财务人员职业道德的培养。职业道德是会计人员从事会计工作应遵守的道德标准。首先要重视对会计人员的职业道德教育，组织学习新的思想政治，提出道德要求，牢固树立正确的价值观，不断提高财务人员的综合素质和职业道德修养。其次要加强监督机制建设，从制度上警示违法违规操作，堵塞会计管理的漏洞，防止财务人员职业道德水平下降。

二要加强财务人员的业务培训，提高财务管理水平。要为财务人员提供必要的学习机会和条件，有计划地进行各种培训，使他们扩大知识面、拓宽视野、开阔思路，不断提高财务人员综合业务能力。应经常组织财务人员岗位培训，充实业务理论知识，更新知识结构和财务理念，掌握新的技能，提高业务操作能力，以顺应新的工作变革。

三要加强财务人员计算机应用能力培训。随着财务管理信息化，计算机财务管理和计算机技术以及信息技术紧密结合，对财务人员的素质提出了更高的要求，财务管理人员需要掌握更丰富的计算机信息技术知识，以适应新形势的要求。

［1］张卉．行政事业单位固定资产管理制度探讨［J］．行政事业资产与财务，2012，（6）．

［2］李英．如何加强事业单位成本管理与控制［J］．行政事业资产与财务，2014，（9）．

［3］赵清涛．如何加强事业单位财务管理和会计核算［J］．新财经理论版，2013，（11）．

F726．88

A

1008－4614－（2015）02－0005－04

2015－3－16

龚拥（1971—），女，湖南双峰人，湖南税务高等专科学校财务处副处长，会计师。