企业绿色会计信息披露问题和解决措施

王 玮

（广西师范大学 经济管理学院，广西 桂林 541004）

近年来，有关的经济活动对自然环境和社会环境的负面新闻报道和专题文章日益增多，消费者也越来越愿意因环境问题而改变自己的行为。经济越发展，环境污染问题就越严重，与其清楚知道要花费巨大的物力和财力进行先污染后治理政策，且不说治理效果不显著；不如提倡可持续发展，环境保护和经济发展的和谐分配。因此，将绿色因素引入会计学科体系中，对加强我国企业的绿色会计信息披露，完善绿色信息披露制度显得尤其重要。

一、绿色会计信息披露概述

（一）绿色会计的概念

绿色会计作为一门边缘学科，目前国内外会计学界对其尚未形成统一公认的定义。具有代表性的观点有：

丹尼尔·贝克（Daniel Baker）认为，绿色会计是环境管理会计，是指设计一个将环境和经济结合的信息储备与管理系统。理查德·史密斯（Richard Smith）也同意此观点，认为绿色会计主要研究企业和环境资源之间的关系，围绕环境评价解决环境与企业存在的矛盾问题，如：自然资源的耗用及其道德评价、环境对企业的影响、利润目标与其他目标的协调一致及管理人员对环境信息的利用等［1］96。

有学者认为绿色会计是财务会计学的一个分支。如我国会计学者孟凡利认为，绿色会计是将企业所做的与环境相关的活动或事项运用会计学的基本原理和核算方法，采用不同的计量属性，将其反映和控制［2］46。

有些学者则认为绿色会计是财务会计与环境管理会计的结合体，通过与环境因素有机结合而形成的新型会计发展方向，它仍以货币作为主要计量单位，将自然生态资源与环境引入到企业信息核算和管理控制系统当中，综合评价环境资源利用对企业生产经营效益的影响［3］67。美国芝加哥洛约拉大学会计学教授布莱恩（Brian B.Stanko）也赞同此观点，认为绿色会计源于环境保护，又称环境会计，是指通过环境成本的确认、计量和分配情况，提供为企业日常的生产经营决策的相关信息，并且向公司管理层和股东反映此类信息［4］21。

综上所述，本文认为对绿色会计概念的理解应该更为宽泛，因此更同意第三种观点，即：绿色会计既能具有财务会计的特征，有能符合环境管理会计的要求。也就是说，绿色会计可以同时采用货币和实物双重单位反映企业过去已经发生的与环境相关的经济活动，并且能够将此信息作为企业未来经营决策的预测工具，提高环境与经济效率，改善社会环境资源的会计。

（二）绿色会计的信息披露方式

1．补充披露方式。补充披露是将绿色会计信息反映在企业财务报表及报表附注中，这些信息在报表中并不起主要作用，而是使会计信息使用者对该企业的环境治理水平和可持续发展能力进行综合评价。如在资产负债表中列示有关绿色资产、绿色负债相关项目；又如在资产负债表附注中说明绿色资产、绿色负债的定义、确认和计量方法等；在利润表附注中说明环境损益的相关概念。

2．独立披露方式。独立披露是指企业运用一定的程序和技术，根据企业的资源信息系统的特点独立编制企业的绿色财务报告。独立绿色财务报告可以采用多种披露形式，如报表、数据统计图等。同补充披露形式相比，此类报告对编制人员的会计专业素质要求较高，不仅要有扎实的财务会计专业素养，而且还要具有掌握数理统计、报表分析等专业技能，并且编制人员要时常进行环境资源等相关法规政策的培训。因此，独立绿色财务报告的编制对企业会计人员的专业技能和职业素养是考验，而且对企业的成本效益管理也是新的挑战。

二、绿色会计信息披露存在的问题

（一）绿色会计披露理论尚未成熟

绿色会计作为一种新的研究领域，其理论研究基础尚未牢固和成熟，还处在一个不断学习和摸索的阶段。国际上对绿色会计的定义较为模糊且有分歧，绿色计量属性、核算基础都没有明确界定。相对于传统的财务会计学来说，绿色会计的披露确实存在理论缺失、核算方法不一致、可计量性难以规范等弊端。大部分企业对未来环境政策的遵循措施在财务报告中缺少合理预测说明，可能企业担心由于具体披露而造成内部信息外泄的现象。当然，绿色会计作为预计会计的一种，与传统的财务会计以历史数据为主的核算特点相矛盾，这说明绿色会计信息由于缺乏预测职能不具备相关性等会计质量特征。

（二）绿色会计披露法律法规体系缺乏执行力

绿色会计的有效披露必须要建立在相对完善的法律法规体系的基础上，虽然许多有关环境资源保护的相关法律和政策已经颁布，但是对绿色会计信息的具体披露准则和规定严重缺乏。企业在披露环境资源会计信息时，需要采用同一口径的环境会计准则反映和核算，否则企业对绿色财务信息的披露方法、内容各不相同，所披露的企业环境会计报告也就丧失了可比性。环境保护与治理的相关法律对于违法者的执法力度不够严明，企业没有受到法律的震慑力，对于这项耗费大量人力财力的工作不足以重视，甚至会缺失或遗漏绿色财务报告的披露。由于相关环境法律政策执行能力匮乏，环境资源会计信息的披露标准各不相同，导致绿色会计报告形式多样，绿色会计信息较为混乱。

（三）绿色会计专业人才严重缺失，企业绿色信息披露主观能动性较差

目前，我国进行绿色会计披露的企业主要集中于耗费能源大、制造污染物多的大型重工业和制造业等相关行业。然而，这些企业也只是为了应付薄弱的法律执行力，草率地披露其重要性差的环境治理保护信息，并没有从根本上认识到作为核心企业应有的社会模范作用。企业不应仅从企业自身的经济利益出发，只重视加快企业经济的增长，而忽视了环境污染和能源浪费所带来的负面影响。绿色会计信息的披露难度大，需要高素质的会计专业人员处理，而且绿色会计信息的披露以及可持续发展报告的编制，因工作量巨大，绿色会计信息披露员不能独立完成。业务外包或高薪聘请会计精英培训公司员工等有效措施不容易被公司所采纳，更别说公司会需要雇用多名专业会计人士一同进行绿色会计披露工作这样艰难的决定。目前，大部分企业对绿色信息披露犹豫不决，主动性不强。

（四）绿色会计社会督察力不足

我国正处于绿色会计发展的初级阶段，社会各界对于绿色会计这一新鲜事物认识还不到位，因此对绿色会计很难形成强有力的社会监督系统。再者，国家审计部门一般只关注重大环境污染事件和大型污染企业，对于中小型污染项目和企业甚少关注，缺少绿色会计信息披露审查的政府职能部门。同时，企业也缺少对绿色会计信息披露制度的内部监督体制，甚至企业的内部审计也未将绿色会计信息披露审计作为部门的职责范围。

三、绿色会计信息披露的解决措施

（一）完善绿色会计信息披露制度，提高信息披露质量

提高企业的自主意识，鼓励企业自觉地披露相关绿色会计信息，大型的国企更应率先带头披露。同时规范绿色会计信息的披露方式和披露内容，完善绿色会计要素计价方法。增加企业之间的横向比较和企业内部不同时期的纵向比较，提高信息披露的质量。绿色会计信息既要满足可靠性的会计信息质量特征，又要符合相关性和可理解性，让会计信息使用者能够清晰理解绿色会计信息的披露内容，并可据此做出合理决策。

在信息披露方面，我们可以借鉴国外的案例，从美国国际纸业的信息披露中，我们可以发现该公司对环境成本和环境负债予以重点披露，而且在其年报中，有专门的板块披露环境会计的信息，考虑未来因素，明确环境问题未来发展的规划与目标。但是我国上市公司在环境成本的数据和未来变化趋势，预计环境负债的确认以及对未来的影响都没有详尽说明，而且环境会计信息散落在报表各处，不利于信息使用者充分收集和了解企业现状［5］422-423。由此，我国可以借鉴美国的信息披露方式，提高绿色会计信息披露质量，促进绿色会计发展。

（二）完善相关绿色会计法律政策、会计准则和绿色税收制度

绿色会计的建立，必须有国家法律的指导和强制，要求企业公开环境会计信息。所以我国应根据实际情况，以立法的形式明确绿色会计的地位，修订环境方面的法规，为绿色会计的发展奠定客观基础；其次，要完善会计准则。会计准则是对会计核算的规范，通过会计准则明确相应的环境会计要素，把环境会计信息纳入到必须披露的范围，防止企业的短视行为；再次，建立绿色会计制度，使绿色会计的操作具体化。明确相应的环境要素应该如何处理，以便于会计人员掌握和操作；第四，政府应完善监管制度，加强奖惩力度，加大对环境资源破坏行为的处罚［6］224。

另外，要同步完善税收制度，在原来税收的基础上，扩大环境方面征税范围，正确划分各档税率，增强税收的灵活性和有效性。从税收方面提醒企业关注环境问题、实施绿色会计。

在这方面，英国、美国、荷兰等都是值得借鉴的。国际上的大型石油企业如埃克森美孚、皇家荷兰壳牌集团和英国石油公司均按照各国的环境制度和会计准则计提资产弃置费用，并且在财务报告中列示，实务操作具体明确，2009年三家公司的资产弃置费用计提比率分别为12.69%、9.33%、13.51%。我国的三大石油公司虽也计提资产弃置费用，2009年中石油、中石化、中海油三家公司的资产弃置费用计提比率分别为8.61%、4.24%、6.83%，但是我国的会计准则对于后续计量只有零散的规定，没有详细阐述，导致同一准则下三家公司计提标准不一，实务操作相对简单，这不利于绿色会计的发展［7］23。

（三）提高公众环保意识，加强宣传力度

我国应加强环保意识教育，并且加大宣传力度。在高校中开设专业的绿色会计课程，在财会人员中广泛普及绿色会计教育理念。同时，开展环境和资源问题的讨论与教育研究，强化企业的环境意识和责任感，促进绿色会计工作发展。各会计权威组织机构可创办绿色会计刊物，宣扬绿色环保理念和可持续发展观念，唤起公民的绿色环保意识，促进他们积极参与绿色会计信息披露的监督工作，为政府和企业开展绿色会计工作打下坚实基础。

（四）加强环境会计专业技能和环保素养的人员培训

绿色会计信息的披露既要求编制者具有扎实的会计学科专业理论知识，又要求编制人员能持有环境保护的公德心，还要求绿色信息披露者能深刻理解国家有关环境保护和节能减排的政策。我国在培养绿色会计专业人员时，一方面要让财会人员充分掌握会计学的基本理论知识，另一方面要求财会人员也要掌握环境、生态等基础知识。在高等院校中，应开设专门的绿色会计课程，从源头抓起，为绿色会计事业准备人才。另外，企业应定期组织会计人员参加专业的实践培训，熟练掌握绿色会计实务操作，发挥环境技术人员的主动性，鼓励他们积极参与。

结 语

绿色会计是从传统会计中分离出来的，针对当前的环境资源问题，适应当前的经济发展，实施绿色会计是强化我国环保意识的需要，也是实现我国社会经济可持续发展的需要，更是会计全球化的需要。我国绿色会计研究虽起步晚，但作为一门新兴学科，我国对绿色会计的研究有较大的进步，社会各界对此都非常重视，望尽快建立一套符合我国特色的绿色会计信息披露制度。

［1］魏素艳,肖淑芳,程隆云.环境会计：相关理论与实务［M］.北京：机械工业出版社,2006.

［2］孟凡利.环境会计的概念与本质［J］.会计研究,1997（12）.

［3］顾署生.循环经济下我国上市公司绿色会计的信息披露探讨［J］.生态经济,2014（12）.

［4］STANKO BB,ERIN B,ERIN A,et al.Environmental Accounting［J］.Business&Economic Review,2006（3）.

［5］赵天燕,杨柳.我国上市公司环境会计信息披露——基于造纸印刷业的实务分析［C］//第七届全国财务理论与实践研讨会论文集.2008.

［6］金友良,周珍娟.浅议我国企业绿色会计实施中的问题及对策［J］.科技管理研究,2013（20）.

［7］姜峰.基于环境会计视角的油气田资产弃置会计研究［D］.西安:西安石油大学,2011.