当前形势下的会计与税收协调

叶德勇

当前形势下的会计与税收协调

叶德勇

我国主要的财政收入，就是税收，因此税收法也是我国最为基本的法律之一，而会计制度则需要遵从税法进行，在会计制度的制定与处理过程中，要符合税法的各项要求，首先，就是会计信息的可靠性必须要保障，并且还要满足国家的各种要求，财务报表要依据税收法规制作，国家在这个过程中，给予合理的引导。税收制度与会计制度，还要具有各自独立的体系，两者在运行的过程中，会计信息应该是完整的、独立的。只是在纳税额度出现分歧的时候，纳税者与税务部门就需要根据相关的法规进行相互协商并合理调整。

协调；分析；税收制度

引言

我国市场经济体制不断发展和改革的形势下，会计制度以及税收制度也势必要不断向着国际协调的方向发展，这样一来，两者之间的分离就会更快，由此可见，两者之间既有差异，又存在必然的联系，所以说，两者的差异性的日渐扩大，也导致一些矛盾出现，文章针对税收制度与会计制度之间的协调问题进行研究和分析。

一、现代税收与会计的基本关系

税收首先是立足于国家角度，以对宏观经济进行调控为前提，对企业施行税款征收，也可以这样说，会计信息是税收的依据，两者相互支撑，税款征收依赖会计核算信息所提供的数据而其处理的结果反过来又会对会计利润以及数据等，产生影响。要进行税款征收，首先需要确定就是征收对象，以及其具体化税基，这个时候，会计信息就是确定税基，根据计算对税收提供必要的支持。没有会计，税收也无法进行，其对于税收有着基础性的作用，与此同时，会计理论以及各项准则，都会对税收产生不同程度的影响。那么在现代社会中，税收与会计都是在我国政府制定的相关法律和制度下进行的，两者同在一个上层建筑中，从法律层面讲，税收对会计工作的开展有着必然的影响。另一个方面，税法作为我国的基本法规之一，其对于会计制度的制定，完善都有着决定性的作用，同时对于会计行为也有着制约性，这样会计信息的可靠性与真实性，会有着更好的保障。两者同是为国家利益服务，是国家利益的维护者。

二、企业中研究税收制度与会计制度关联及差异的意义

通过上文税收制度以及会计准则之间基本联系的分析，能够看出，实际上税收制度与会计制度之间有着内在的联系，不但同属于一个体系，同时也是共同为国家经济发展服务的，那么研究两者的协调性，首先就要了解其差异所在，下对其关联以及差异的意义进行分析：

1.在税制的改革过程中，与会计制度之间必然会一定程度矛盾，那么减少这些矛盾对于减少两者磨合期有着积极作用，同样对于我国的发展也具有重要意义。我国市场经济开放性不断加深，各项制度的制定反映的基本都是上级意志，往往是一项制度取得利益价值极高，而与其他制度则存在很多矛盾，这是我国税收制度与会计制度发展中存在矛盾的原因之一。强化税收制度与会计准则之间的耦合性，减少彼此之间的摩擦，才能够充分发挥出双方的积极作用。在针对税收流失以及税务工作效率不高的问题上，研究两者的差异以及联系，是非常必要的。

2.在施行税收和会计制度的过程中，因为两者之间的矛盾存在，为了能够杜绝这样的问题，也需要尽快促进两者之间的协调性。协调税收制度与会计制度，是提高会计信息质量的重要保障，从纳税方来说，税收法是具有强制性与约束性的，企业在上报纳税表时，所提供的财务信息必须保障其真实性与可靠性，在真实纳税的前提下，不断对税收和会计制度进行调节，从而保障财务信息的质量。

三、我国税收制度与会计制度差异现状

1.税收制度与会计制度中，其差异性首先就是其收入类目的差异，企业会计制度的重点是其本质的强化，并非形式的强化，在这个前提下，收入的风险可能性都不考虑，这样的话，税法规定与会计制度的出发点以及目标就产生沉了矛盾，因此，对于收入的确认也就有所不同。在税收制度中，各个种类税收制度的应税收入不尽相同，但是却没有明确的定义，在会计准则中，对于收入的定位为企业经济活动的经济利益总收入，在实际的施行过程中，收入确认方面会计税收之间还是存在一定的差异性，主要就是表现在，劳务收入差异，销售以及回购业务方面的差异，另外还有，折扣或者转让、技术收入等。

2.成本费用类项目的差异，税收制度能够为纳税人提供一段时期内的纳税净所得，从而使国家财产有所保障，一些不公平，和合理的税基制度应该被剔除，由于税收以及财会目的与原则的不同，导致两者在成本以及费用上面存在很多不同。资产处理的差异分析，跨级准则对于资产的定义，就是建立在以往交易事项基础上，对企业未来可能得到的经济利益进行控制。税收制度并没有对企业资产给予定义，而是对固定资产以及无形资产做了定义。资产基础概念的原则与会计准则概念一致。那么在新的会计准则下，公允价是计量属性被引入，上述两者之间就产生了巨大差异。

四、会计制度与税收制度的协调

会计制度与税收制度之间的差异问题与协调性，实际上就是一个相互促进，相互推动的发展过程，在两者的不同中，必然要选择其中一方为主要的参照标准，依据这标准，另一方做出适当调整，调整过程，实际上就是根据业务差异，制定的不同标准，针对两者的协调问题，做一下具体分析：

1.会计制度与税收制度的协作是一个相互协调的过程。会计改革与税收之间有着密切联系，可以说，两者是相伴相生的，首先，两者都必须要以经济的发展为前提，通常来说，会计制度应该作为现行条件，虽然不同的业务，其与税收之间的协调要求也不尽相同，但是税收法规在制度层面上应当积极谋求与会计制度的协调;另一方面,会计制度一定要关注税收监管的信息需求,在协作中发挥会计对税收法规的信息支持作用。

2.要加强会计制度与税收法规之间管理层面的合作与配合。会计和税收的法规制订和日常管理分属于财政部和国家税务总局两个不同的部门,在法规制订和执行过程中很容易产生立法取向的不同,所以两个主管部门之间加强沟通合作是会计和税法在规制上进行协调的一个重要保证。

3.会计制度和税收制度在具体实务操作上的协调。可以根据不同的差异类别采取不同的标准导向对会计处理比较规范的业务,要使税收在坚持自身原则的基础上向会计原则靠近。另外,对于我国会计处理还不规范、甚至存在规制空白点的业务类型,首先要规范和完善会计制度的建设,并同时考虑与税收的协调问题。由于其会计制度本身不够完善或缺少有效的会计规制,则针对这些业务类型的协调中税收的处理难随其行,目前如果硬性加强会计制度和税收制度的协调只会带来日后发展中更大的不确定性,所以要首先在会计制度建设方面加快步伐,使业务处理逐步规范化。

4.会计要加强必要性信息披露对税收的支持。我国会计制度中要加强对针对宏观管理目标的信息披露。通过这方面制度的建设使会计信息得到全面而且准确的披露。披露方面的缺失与不足都会使会计不能为税收提供所需的信息,而税收也不可能及时地将信息需求反馈到相关的会计部门,通过这些原因，从信息获取角度看加大了税务部门成本，所以要加强信息建设。

结束语

从本文的分析中能够发现，两者在发展过程中，虽然会出现一些摩擦，但是也存在必然的联系，它们的实质都是为国家服务。因此，在这样的前提下，对会计制度与税收制度的协调性进行分析，才能够更快速，更合理。我国政府根据它们的具体协作情况，从而提高各项制度的科学性。

[1]侯立新.会计与税收的关系协调研究[J].会计师，2012(24).

（作者单位：嵊州信元税务师事务所有限公司）