论公司治理导向下内部审计体系的优化——以R公司为例

辽宁公安司法管理干部学院 王婷

论公司治理导向下内部审计体系的优化——以R公司为例

辽宁公安司法管理干部学院 王婷

摘 要：随着现代企业经济的发展，内部审计面临着新形势下的挑战，内部审计的作用已由传统的查错防弊向完善公司治理结构方向转变。本文通过分析R公司内部审计体系存在的主要问题，梳理公司治理导向下构建内部审计体系的具体措施，以促进企业建立完善的内部审计体系，提高公司治理水平。

关键词：公司治理 内部审计

经济的发展使企业之间面临巨大的竞争压力，在企业不断发展壮大的同时，需完善企业内部控制，减少企业经营风险，改善公司治理环境，实现企业内部可持续发展，为此需构建有效的内部审计体系以保证内部审计工作的独立性、客观性和权威性，行使内部审计工作应履行的职责，有效防范经营风险，改善经营管理，提高企业经济效益，实现企业经营持续发展的战略，不断提高公司治理水平。

1 案例背景资料

R公司是中国电力电子行业的领导者，国家重点高新技术企业，主要从事大功率电力电子设备的研发、设计与制造业务，产品涵盖高、中、低压领域，可满足从发电、输配电到终端负载的系列应用需求，产品涉及冶金、电力、煤炭、风力发电、船舶等领域，在提升电能质量、优化控制与节能降耗等方面为客户提供系统解决方案。

R公司自上市以来，对其全资子公司、控股子公司、参股子公司及分公司的重大决策和日常管理行使出资人权利，依法进行经营管理和经济监督。R公司始终将公司治理作为企业经营管理的核心，将内部审计体系的建立和完善视为公司治理的关键，通过集团公司董事会的支持和内部审计体系的不断完善，R公司不断加强公司治理力度，提高公司治理质量，增强企业核心竞争力，坚持以领先的技术、产品和服务，为客户创造价值，为开创绿色、智能、高效的电力世界不懈努力。

2 公司治理导向下我国企业内部审计体系存在的主要问题

2.1 我国公司治理体系不够完善，内部审计缺少独立性

目前我国企业组织架构中基本都已建立了董事会、监事会和审计委员会，但审计委员会大多未能充分发挥其应有的实质性作用，严重影响了公司治理环境。R公司内部审计部门组织机构设置不够完善，审计委员会位于董事会之下，且同公司财务部门隶属于同一上级领导，内部审计工作缺少应有的独立性，未能充分行使内部审计职能。R公司没有建立完善的内部审计制度用来规范指导内部审计的日常工作，未能对内部审计工作明确定位，无法发挥内部审计工作的权威性和审计效果。

2.2 企业内部审计方向单一，无法满足公司治理的需要

大多数企业内部审计工作主要方向是以财务收支审计、制度建立情况和经济效益情况为主的事后审计，重视企业日常营运活动和管理活动。R公司定期对集团内部控股子公司、分厂、各职能部门及分公司进行常规审计和专项审计，主要内容包括公司制度的完善和执行情况、资金使用和经营管理情况、报销票据的真实合法性、采购和销售合同的签订及执行情况等方面，审查R公司经营活动是否符合公司制度规定及经济效益的真实性和合法性。R公司在2013年审计期间发现问题并提出针对性审计建议215项，如针对子公司存在的潜在亏损2,408万元予以警示；对采购中心不符合《供应商管理流程》的新增163家供应商予以规范；对市场部销售结算中心三年以上应收账款2.41亿元分析原因并将特殊原因难以收回的应收款项转入公司法律事务部处理。R公司日常审计工作未能将企业风险管理和内部控制等公司治理方面的问题列入审计工作方向，审计工作效果不明显，传统的审计工作方向无法满足公司治理的发展要求，内部审计方向和重点未能随着企业经济的发展情况和信息化系统的逐渐完善而及时调整，企业需要建立一套完善的以公司治理为导向的内部审计体系来协助公司未来的发展。

2.3 内部审计手段落后难以满足审计内容的复杂化随着信息技术的迅速发展，大多数企业都建立了网络化信息系统，使企业的管理模式发生了重大改变，审计内容的复杂化对内部审计手段也提出了新的要求，内部审计依据由传统的纸制材料逐渐转变为软件系统查询。目前多数企业内部审计工作仍然停留在对账目进行传统的手工测试阶段，日常审计业务仍以财务账套为主，凭借审计人员个人工作经验随机抽查审计，导致内部审计工作范围有限，随意性较大。R公司内部审计部成立以来，日常财务收支审计凭借用友财务系统获取部分信息，销售费用情况依据用友CRM系统查询，其余审计资料均为手工查询或以被审计单位提供的数据为主，审计手段相对落后。如R公司采购中心上报的2013年签订合同总金额4.25亿元，采购价格较上年同期对比节约金额3,705.62万元，平衡利库消耗积压和次积压库存价值达2,578.5万元，对采购中心的审计仅凭借采购台账、采购合同、财务系统价格和出库单据、自制

EXCEL表格等数据为依据，没有统一完善的系统进行全面复核。R公司于2011年末开始实施ERP发展战略，目前尚未建立审计系统应用模块，计算机信息系统的普及从客观上需要企业建立一个内部审计信息系统操作平台，改变传统的手工审计模式。

2.4 内部审计人员缺乏公司战略理念

目前我国企业内部审计队伍大多由财务或审计专业人员构成，没有配备技术人员、法律专业人员、信息技术人员、管理人员等，审计内容侧重财务收支和经营管理方面，对公司内部控制方面审计不够深入，未能向公司治理审计层面转变。R公司内部审计人员由六名财务专业人员和一名行政管理人员组成，其中财务专业人员包括一名注册会计师、一名国际内部审计师、一名高级会计师和三名中级会计师，内审团队人员配备中缺少其他专业的相关人员，内审人员不仅需要掌握理论知识和专业技能，还要对计算机应用、法律知识和应用技术等方面熟悉。R公司高层领导未充分重视内部审计的专业系统培训，未能对内审人员的专业水平和胜任能力定期考核，缺乏公司治理方面的相关经验，无法满足公司战略发展的需要。

3 公司治理导向下优化内部审计体系的具体措施

3.1 建立完善的组织架构和内部审计制度体系

建议R公司在股东大会下设立董事会、监事会和审计委员会，内部审计部直接在审计委员会领导下独立开展内部审计检查和监督工作，以保证其组织机构设置的独立性和权威性。内部审计制度体系的建立和健全是完善公司治理结构的内在要求，建议R公司根据《公司法》、《证券法》、《企业内部控制基本规范》和指引的规定，制定完善的《内部审计管理制度》、《内部控制检查监督办法》、《离任审计制度》和《经济效益审计管理办法》等相关审计制度，对公司内部审计监督工作的内容、范围和流程等方面做出明确规定，独立开展审计工作。建议R公司内部审计结构设置如图1所示。

图1 R公司内部审计结构设置

3.2 积极拓展内部审计方向，强化内部审计职能内部审计应由传统的监督、服务、管理、评价等职能拓展到公司治理层面，并积极拓展内部审计技术方法和范围内容等新的审计方向。R公司内部审计部除了在传统的财务状况审计、经营管理审计、经济责任审计和经济效益审计等方面开展基础的审计工作以外，还需要紧紧围绕公司形势发展变化，开展内部控制审计、离任审计、专项审计、设备和固定资产投资等新的审计方向，强化内部审计职能，有效规避公司重大风险和内部控制中存在的主要问题，规范公司日常经营活动，从而提高R公司整体经营管理水平。

3.3 加快内部审计工作信息化建设的步伐

R公司于2011年陆续在集团总部及控股子公司和分厂全面启动ERP软件——用友NC系统，经过几年的成功稳定运行后，建议R公司积极同用友软件开发商研制计算机审计软件并开发内部控制审计模块，为公司内部审计人员开展日常工作提供平台。建议R公司内部控制审计模块实现同采购中心原有EPS系统和营销中心CRM系统的成功对接，有利于R公司实现仓储零库存的管理目标，减少公司2013年末1.99亿元的原材料库存和5,305万元的呆滞库存，实现百余家寄售供应商采购模式和JIT采购模式下的优化管理，便于审核KPI考核完成情况。信息化建设使内部审计工作由传统的审计方式向手工审计同信息化审计相结合的方式逐渐转变，使R集团公司及内部子公司达到统一监管和控制，实现了内部审计工作线上审计和远程操作的全新局面，内部审计体系的信息化建设为完善公司治理发挥了积极的作用。

3.4 增加培训机会提高内部审计人员整体素质

建议R公司高层领导重视内部审计人员的定期培训工作，鼓励部门员工积极参与业务培训及各类专业考试，审计部员工应每年至少一次参与外部权威培训机构举办的系统全面的内部控制理论及实务案例讲解学习。建议R公司从集团内部其他部门招贤纳士，解决内审人员专业单一导致的审计缺陷。审计部门员工在ERP系统审计模块上线后应积极参与软件开发商全面系统的应用培训，熟悉ERP系统各项具体业务模块在审计过程中的灵活应用。建议R公司集团内部定期组织财务和审计人员培训，如聘请为公司出具年度审计报告的会计师事务所专业咨询师对新《企业会计准则》和《新企业内部控制规范》及相关制度应用指南进行全面系统的培训，鼓励内部审计人员积极参与新政策的学习，更新知识结构，通过培训不断加强内审人员业务水平和沟通能力，提高内审人员整体素质，有利于改善公司治理水平。

4 结语

激烈的市场竞争使企业面临较大的生存发展压力，在企业发展过程中，公司治理水平的高低起到重要的作用，公司治理模式的改变必然带来企业内部审计体系的变更和不断完善。企业内部审计需不断顺应治理模式，强化公司内部控制和风险管理，积极探索应用信息化审计平台，并不断提高内审人员整体素质，构建完善的内部审计体系环境，为公司治理提供保障。

参考文献

[1] 王静.论公司治理结构与内部审计模式选择[J].合作经济与科技,2014(01).

[2] 唐晓玲.论加强内部审计对完善公司治理的作用[J].莆田学院学报,2013(06).

[3] 朱彩婕.基于公司治理视角的内部审计研究[J].企业改革与管理,2015(03).

作者简介：王婷(1982-)，女，汉族，硕士研究生，辽宁公安司法管理干部学院讲师，主要从事会计审计方面的研究。

中图分类号：F239.2

文献标识码：A

文章编号：2096-0298(2015)10(a)-052-03