定额比例法在成本会计中的应用

黄淮学院国际学院 位春苗

定额比例法在成本会计中的应用

黄淮学院国际学院 位春苗

摘 要：成本会计核算的关键点是归集后的费用按什么方法进行分配，费用分配方法很多，定额比例法是其中的一种方法，定额比例法主要应用在生产过程中共同耗用的费用在不同产品之间进行分配，生产费用在完工产品和在产品之间进行分配，还可以和约当产量法结合使用。使用定额比例法时，为保证费用分配和成本计算的准确性，要求企业定额管理基础较好，各项消耗量定额或费用定额比较准确、稳定。

关键词：定额比例法 成本会计 约当产量法

定额比例法将归集的实际发生生产费用总额以定额消耗量或定额费用为标准，分配到不同产品或完工产品和在产品的成本中。定额比例法主要应用在三个方面：一是将共同耗用的费用在不同产品之间进行分配；二是将生产费用总额在完工产品和在产品之间进行分配；三是与约当产量法结合使用，确定材料的投料率和完工程度。

1 共同费用按定额比例法在不同产品之间分配

1.1 定额比例法分配公式

在企业的生产过程中会遇到这种情况，几种产品共同领用一种材料，需要将材料费用在不同产品之间进行分配。在消耗定额管理工作较好的企业可以使用定额比例法。

1.2 定额比例法实例分析

例如某企业基本生产车间生产甲和乙两种产品共同耗用的原材料20000元，本月生产甲产品200件，消耗定额为3千克，生产乙产品200件，消耗定额为2千克，计算过程如下：

甲产品原材料定额消耗量为200×3=600千克，乙产品原材料定额消耗量为200×2=400千克，原材料费用分配率为20000/(600+400)=20(元/千克)，甲产品分配的材料费用为600×20=12000元，乙产品分配的材料费用为400×20=8000元。

2 生产费用按定额比例法在完工产品与月末在产品之间分配

2.1 定额比例法分配公式

定额比例法是生产费用按定额消耗量或定额费用在完工产品和在产品之间进行分配。费用分配率有两种公式，公式1：费用分配率=(月初在产品成本+本月生产费用)/(完工产

2.2 定额比例法实例分析

(1)按公式1方法举例2015年5月某企业生产甲产品，月初在产品的直接材料是35000元，直接人工20000元，制造费用10000元。本月发生的费用直接材料63000元，直接人工30000元，制造费用20000元。完工产品的定额原材料费用70000元，月末在产品定额原材料费用30000元。完工产品的定额工时为6000小时，月末在产品定额工时为4000小时。用定额比例法分配完工产品和月末在产品，计算过程如下：

直接材料费用分配率= ( 3 5 0 0 0 + 6 3 0 0 0 ) / (70 0 0 0 +30 0 0 0) = 98%，完工产品分配的材料成本=70000×98%=68600元，月末在产品分配的材料成本=30 0 0 0×98% =294 0 0元。直接人工费用分配率=(20000+30000)/(6000+4000)=5(元/小时)，完工产品分配的人工成本=6000×5=30000元，月末在产品分配的人工成本=4000×5=20000元。制造费用分配率=(10000+20000)/(6000+4000)=3(元/小时)，完工产品分配的人工成本=6000×3=18000元，月末在产品分配的人工成本=4000×3=12000元。完工产品总成本是116600元，月末在产品总成本61400元。

(2)按公式2方法举例某企业生产甲产品月初在产品的直接材料是35000元，直接人工20000元，制造费用10000元。月初在产品原材料定额费用为36000元，定额工时为2000小时。本月发生的费用直接材料64000元，直接人工30000元，制造费用20000元。本月原材料定额费用63000元，定额工时8000小时。完工产品的定额原材料费用70000元，定额工时为6000小时。用定额比例法分配完工产品和月末在产品计算过程如下：

直接材料费用分配率= ( 3 5 0 0 0 + 6 3 0 0 0 ) / (360 0 0 + 6 40 0 0) = 98%，完工产品分配的材料成本=70000×98%=68600元，月末在产品分配的材料成本=35000+63000-68600=29400元。直接人工费用分配率=(20000+30000)/(2000+8000)=5(元/小时)，完工产品分配的人工成本=6000×5=30000元，月末在产品分配的人工成本=20000+30000-30000=20000元。制造费用分配率=(10000+20000)/(2000+8000)=3(元/小时)，完工产品分配的人工成本=6000×3=18000元，月末在产品分配的人工成本=10000+20000-18000=12000元。完工产品总成本是116600元，月末在产品总成本61400元。

3 定额比例法与约当产量法的结合运用

约当产量法是将月末在产品数量按其完工程度折算为相当于完工产品的数量，然后将本月的生产费用合计数按照完工产品的数量与在产品的约当产量为标准进行分配，从而计算出完工产品成本和月末在产品成本的一种方法。

3.1 直接材料费用分配

3.1.1 原材料投料率的计算公式

如果企业的生产是分工序的，就需要根据材料的投料方式计算材料的投料率。当原材料在每道工序开始时一次投入，或材料随生产过程陆续投入，并且投料程度与工时进度不一致，运用定额比例法时，必须与约当产量法结合，才能达到预期的效果。

3.1.2 定额比例法与约当产量法的具体结合运用实例分析

(1)原材料在每道工序开始时一次投入

某企业生产甲产品需要经过三道工序消耗材料费用66000元，材料在每道工序开始时一次投入第一道工序定额消耗量60千克，第二道工序定额消耗量20千克，第三道工序20千克。完工产品产量220件，单位产品的定额费用是200元。月末在产品80件，第一道工序在产品30件，第二道工序在产品40件，第三道工序在产品30件。按定额比例分配法在完工产品和在产品之间分配材料费用。计算过程如下：

第一道工序在产品投料率=60/100×100%=60%，第二道工序在产品投料率=(60+20)/100×100%=80%，第三道工序在产品投料率=(60+20+20)/100×100%=100%，月末在产品约当产量之和=30×60%+40×80%×30 ×100%=80(件)，月末在产品定额费用为=80×200=16000元，完工产品定额费用=220×200=44000元。

材料费用分配率=66000/(44000+16000)=1.1，完工产品分配的材料成本=44000×1.1=48400元，月末在产品分配的材料成本=16000×1.1=17600元。

(2)接上例，假设材料随生产过程陆续投入，并且投料程度与工时进度不一致，第一道工序在产品投料率=60×50%/100×100%=30%，第二道工序在产品投料率=(60+20×50%)/100×100%=70%，第三道工序在产品投料率=(60+20+20×50%)/100× 100%=90%，月末在产品约当产量之和=30×30%+40×70%×30 ×90%=64(件)，月末在产品定额费用为=64×200=12800元，完工产品定额费用=220×200=44000元。

材料费用分配率=66000/(44000+12800)=1.16，完工产品分配的材料成本=44000×1.16=51040元，月末在产品分配的材料成本=12800×1.16=14960元。

3.2 直接人工费用分配

某企业生产甲产品需要经过三道工序，实际消耗工资费用总额85200元，第一道工序定额工时60千克，第二道工序定额工时20千克，第三道工序定额工时20千克。完工产品产量220件，单位产品的定额工时是100小时。月末在产品80件，第一道工序在产品30件，第二道工序在产品40件，第三道工序在产品30件。计算月末在产品每道工序的完工程度和月末在产品的数量，要求按定额比例分配法在完工产品和在产品之间分配直接人工费用。计算过程如下：

第一道工序在产品完工程度=60×50%/100×100%= 30%，第二道工序在产品完工程度=(60+20×50%)/100 ×1 0 0 % = 7 0 %，第三道工序在产品完工程度=(60+20+20×50%)/100×100%=90%，月末在产品约当产量之和=30×30%+40×70%×30×90%=64(件)，月末在产品定额工时为=64×100=6400(小时)，完工产品定额工时=220×100=22000(小时)。

直接人工费用分配率=85200/(22000+6400)=3(元/小时)，完工产品分配的直接成本=22000×3=66000元，月末在产品分配的材料成本=6400×3=19200元。

3.3 制造费用分配

制造费用在完工产品和在产品之间分配与直接人工费用类似，计算约当产量按的每道工序的定额工时。假设2015 年5月份制造费用总额是56800元，其他条件和直接人工费用分配例题数据一样，要求按定额比例分配法在完工产品和在产品之间分配制造费用。计算过程如下：

第一道工序在产品完工程度= 6 0× 50%/100×100%=30%，第二道工序在产品完工程度=(60+20×50%)/100×100%=70%，第三道工序在产品完工程度=(60+20+20×50%)/100×100%=90%，月末在产品约当产量之和=30×30%+40×70%×30×90%=64(件)，月末在产品定额工时为=64×100=6400(小时)，完工产品定额工时=220×100=22000(小时)。

直接人工费用分配率=56800/(22000+6400)=2(元/小时)，完工产品分配的直接成本=22000×2=44000元，月末在产品分配的材料成本=6400×2=12800元。

多工序生产的产品，定额比例法和约当产量法相结合使用， 按成本项目对直接材料费用、直接人工费用和制造费用进行分配，计算计入完工产品和在产品的数据符合企业的实际，提供的信息更准确。

参考文献

[1] 位春苗.H火电厂“全生命周期”成本费用管控实践[M].财务与会计,2013(8).

[2] 位春苗.物流服务水平导向下企业物流成本最优决策问题研究[M].物流技术,2014(07).

[3] 中国注册会计师协会.财务成本管理.中国财政经济出版社,2015.

作者简介：位春苗(1978-)，女，汉族，河南平舆人，硕士，讲师，主要从事管理会计方面的研究。品定额消耗量或定额费用＋月末在产品定额消耗量或定额费用)；公式2：费用分配率=(月初在产品成本+本月生产费用)/(月初在产品定额消耗量或定额费用＋本月发生定额消耗量或定额费用)；完工产品某成本项目实际成本＝该项目费用分配率×完工产品该项目定额消耗量或定额费用；月末在产品某成本项目实际成本＝该项目费用分配率×月末在产品该项目定额消耗量或定额费用。

中图分类号：F275.2

文献标识码：A

文章编号：2096-0298(2015)05(a)-183-03