现行财务报告的局限性及其改进措施

卞玉娟（青海民族大学　工商管理学院，青海　西宁　810000）

现行财务报告的局限性及其改进措施

卞玉娟
（青海民族大学工商管理学院，青海西宁810000）

摘要：随着经济的不断发展，现行的财务报告已经不能满足报告使用者对信息相关性的要求，内容上出现了许多的缺陷.所以，本文试图以新的经济环境为背景，分析报告使用者对财务报告产生的新需求，指出现行财务报告的一些局限性，并且通过结合我国新经济环境下的实际情况，提出了关于财务报告的相关改进措施.

关键词：财务报告；相关性；局限性；改进措施

随着经济的不断发展，现行的财务报告已经难以适应知识经济社会环境的变化，以及难以满足报告使用者对会计信息相关性和可靠性的要求.对于财务报告的改进已经成为全球会计界的共同目标.从二十世纪六七十年代开始，我国会计界的许多学者已经开始致力于财务报告局限性以及改进措施的研究.朱元午（1999）认为我国财务报告使用者对于会计信息相关性的要求尚不是很高，认为会计信息的可靠性很重要.朱开悉（2002）认为企业的现行财务报告忽视了财务核心能力和财务潜力信息的披露.葛家澍（2005）认为财务报告及时性不足，信息内容不完整，并就现行财务会计与报告模式的改进方式应该采用急剧式还是渐进式进行了讨论.齐鸿儒（2007）认为随着我国市场经济的不断发展，财务报告的目标也随之改变，逐步向决策有用观进行转变.从现有文献分析来看，学者大多对财务报告的局限性和改进方案进行了分散的研究，所分析的经济环境不尽相同，所以本文主要试图分析在新的经济环境下，报告使用者对财务报告产生的新需求，并且指出了现行财务报告的一些局限性及改进措施.

1　新经济环境下财务报告的主要局限性

1.1缺乏预测性信息，前瞻性不足

现行财务报告主要以历史成本计价，立足于企业过去的交易和事项，对于未来的的相关预测性信息，财务报告上一般不会记录和反映.但是，信息的使用者一般更关注的是企业未来的发展信息，希望了解有关企业在未来经营过程中可能存在的风险和收益的信息，即预测性信息.因此，这一局限性可能导致投资者对企业价值评估不准确，会使企业丧失良好地投资者，以及使投资者丧失良好地投资机会.

1.2忽视非量化财务信息的披露

由于现行财务报告主要采用货币计量，多披露有形资产，然而许多无法用货币计量的无形资产对于公司盈利和企业形象提升往往有着重大的帮助或提升，却无法可靠地量化，从而导致财务报告所提供的信息并不一定能客观真实的反映一个企业的经营状况.如企业的人力资源（包括人员、工作积极性、学历），生产设备在全行业的水平，企业所需要承担的一些企业社会责任等等.例如，一些知识型企业发展的主要动力与资产是技术、文化、创新、人力资源、研发能力等，但是这些对知识型企业很重要的资产在财务会计上确无法用货币计量，进而无法在会计报表中呈现出来，因此财务报告也就不能客观地反映企业的经营业绩和经营状况.

1.3忽略公司战略与风险管理方面的信息披露

现行的财务报告可以提供给报告使用者一些第一手的会计信息，但只是一种以历史成本计量的静态信息，往往缺乏对公司的战略与风险方面的信息，投资者如果仅仅以这种静态的数据进行决策，就会导致一定的决策失误.并且，现行的财务报告对于筹资费用和资本成本等没有进行详细的披露，只是对相关的资本结构信息进行了相关披露，使得会导致企业的财务风险无法被很好的识别，从而加大企业的财务风险.所谓的战略分析，通常是指在如今瞬间万变的大环境里，将企业的发展和成长纳入到瞬间万变的环境中，通过分析企业的微观环境和宏观环境，探究出企业内部所存在的问题和所拥有的发展能力，以及通过分析企业的外部环境，发现企业未来的发展潜力与发展机遇.风险管理即确定可能影响企业的潜在危机事项，并进行一定危机控制，可以及时有效的消除危机，为实现企业的目标提供合理的保证.战略与风险管理分析在财务报告分析体系中有很重要的地位，缺少这方面的信息，会不利于投资者进行相关投资决策.

1.4财务报告的会计技术性强，相关信息难以被使用者理解

现行的财务报告项目很多，资产负债表和现金流量表项目过多，涉及许多专业的公式和专业术语，尤其现金流量表编制复杂，涉及很多复杂的会计原理及现金调整项目，三表相互联系的部分往往也很难被理解和掌握，而且，往往报表本身只是提供了一些专业性很强的数据信息，并没有对企业经营能力、发展能力等发面提供分析，这就需要报表使用者通过特定的会计财务指标进行分析，以至于需要掌握一定的会计知识才会获得相关有用的会计信息，从而导致了报表使用者所获得的会计信息相关性低.

2　财务报告分析的改进

2.1加强预测性信息的披露

企业的预测性报告是指在考虑企业所处的经济环境、市场性质、企业在经营环境下所存在的风险等基本变量后，对企业未来的经营状况和财务状况进行预测的报告.但是现行的财务报告主要是以历史成本为计量基础，反映的是企业过去的财务信息，已经无法满足报告使用者对信息相关性的要求，但是存在即合理，现行的历史计量方法也存在着许多合理性，暂时无法改变财务报告以历史计量为基础的现实.所以，在无法改变历史成本计量基础的情况下，我们可以在财务报告中适当的加强预测性信息的披露.具体可以披露内部管理部门对企业未来的一些营运规划，如有关开发产品或产品服务的计划，还可以披露公司对未来资本成本、股利分配政策、每股收益、利润等财务事项的陈述，即预测财务报表或者盈利预测.从而，可以帮助报表使用者预测企业未来的发展前景，可以满足市场投资者和参与者的决策需求，可以大大增加财务报告信息的相关性.

2.2重视无形资产信息的披露

随着网络信息时代的发展，一个公司是否拥有以知识产权为基础的无形资产是判断一个公司是否拥有发展前景的一个重要标志之一.公司必须依靠不断提高企业的产品开发能力，积极吸收技术性人才，从而来创造企业未来的经济利润，并且保持企业在市场上的竞争优势和竞争地位.因此，财务报表应该加强对无形资产的披露，一个公司的无形资产、知识产权无论是优势和劣势都应该如实的披露出来，然而企业有形资产信息的重要性依然是高于无形资产信息的重要性，所以在加强对无形资产信息进行披露时需要掌握合理的力度.对于无形资产的披露我们通常可以采用表内和表外相结合的方式，可以把人力资源、商誉、知识产权、研发能力分别进行罗列，可以更好的反映无形资产的价值和获取收益的能力.对于一些无法计量的无形资产信息，可以通过陈述的方式进行相关反映.

2.3加强非财务信息及企业社会责任的披露

我国现行的财务报告偏重于披露企业的财务信息，却忽略了企业的非财务信息的披露.随着经济的不断发展，必要的非财务信息的披露可以使公司的管理人员更好的了解企业的内部结构和发展前景，从而做出正确的管理决策.必要的非财务信息的披露同样可以使投资者、债权人以及其他的利益相关者正确的分析企业的经营状况和发展前景.所以，企业应该适当的披露一些非财务信息，例如产品的销售渠道、用户的满意度、企业的主要竞争对手、企业的主要供应商等.

企业的财富也是社会的财富，它的发展是需要国家的政策支持的，在某种程度上，企业应该义不容辞的履行相关社会责任.然而，企业为了追求短期利益，往往刻意控制企业的生产成本，偷工减料以及通过一些不道德的方式提高企业的经济效益，而忽视承担企业的社会责任，诸如“雀巢奶粉事件”、“渤海湾漏油”、“丰田汽车召回”等等事件.所以，在财务报告中加强对企业社会责任方面信息的披露，可以使财务报告使用者更好的进行相关投资决策、管理决策，报告使用者进而可以监督企业更好的履行企业的社会责任，从而更好的促进经济的可持续发展.

2.4简化财务报表的项目，提高财务报表的可理解性

我国现行的财务报告项目过多，会计术语多，专业性过强.然而，财务报告使用者大多是一些没有会计专业背景的人士，对于他们而言理解财务报告的相关信息有一定的难度，往往导致会计信息被误解和误用.所以本文认为，简化财务报表势在必行，首先我们应该进行相关的问卷与访谈调查，针对不同的用户，了解他们对信息的相关要求，然后进行相关汇总得出不同的用户对于财务报告信息的真正要求，最后可分析和利用调查的结果简化财务报告的相关项目.同时，我们在编制财务报告的过程中，我们可以加强对一些学术性很强的会计专业术语进行一些通俗易懂的解释，会计专业人员也可以通过在编制纸质或电子报表的同时，录制相关财务报表解读的视频，使得报表使用者可以更好的理解财务报告的相关信息.

3　结论部分

随着经济的不断发展，新经济环境下现行的财务报告已经难以适应知识经济社会环境的变化与发展，财务报告使用者对于会计信息的要求越来越高，改变了以往只关心信息质量可靠性的模式，报告使用者对于会计信息质量的相关性要求越来越高.因此，本文对于我国在新经济环境下现行财务报告的局限性进行了详细的分析，并且从财务报告使用者的角度提出了改进我国财务报告的相关建议.

参考文献：

〔1〕陈彩兰.财务报告的缺陷及其改进[J].甘肃科技，2010，26 (10).

〔2〕朱元午.会计信息质量：相关性和可靠性的两难选择[J].会计研究，1999（7）.

〔3〕李永鹏.论财务报告分析方法的改进[J].财务与审计，2014 （7）.

〔4〕朱开悉.企业财务核心能力及其报告[J].会计研究，2002 （2）.

〔5〕齐鸿儒.从财务报告目标的实现谈未来财务报告发展趋势[J].金融理论与实践，2007(9)：87-88.

〔6〕葛家澍，杜兴强.现行财务会计与报告的缺陷及改进[J].财会通讯，2004(5).

中图分类号：F231.5

文献标识码：A

文章编号：1673-260X（2015）09-0109-02