建筑施工企业所得税纳税筹划探析

2015-03-20中交第四航务工程局有限公司李海鹰

财经界(学术版) 2015年1期

中交第四航务工程局有限公司　李海鹰

建筑施工企业所得税纳税筹划探析

中交第四航务工程局有限公司李海鹰

摘要:随着我国市场经济的快速发展，建筑施工企业竞争也日趋激烈。受自身行业的特点，其项目施工周期长、风险大，因此该行业实行纳税筹划是非常有必要的。那么如何进行税收筹划，借以此来降低税收成本，并积极享受政府给予的税收优惠政策，促进企业效益增长正是我们所要探讨的主要课题。

关键词:建筑施工企业所得税

建筑业作为我国经济建设的支柱性产业，在国民经济中有着非常重要的地位和作用。而面临强大的市场压力，施工企业要想占有一席之地，就必须提升竞争力，力求压缩成本，做好纳税筹划，追求利益最大化。

建筑施工企业涉及的税种包括营业税、城教地（城市维护建设税、教育费附加、地方教育费附加）、企业所得税、印花税、个人所得税。企业所得税作为企业的外部成本，占整个税负的比重较大，直接影响企业的净利润，因此，仔细分析和研究国家给予的税收政策，结合企业自身特点，最大限度地合理避税显得尤为重要。

一、建筑施工企业所得税避税策略分析

(一)避税原则

我国税法和相关政策还在不断完善中，所以要抓住以下几个原则来筹划纳税，即时效性、全局性、谨慎性。要及时了解国家税法以及相关政策的变化，切记违反法律规定。企业根据税收筹划来确定收入的纳税年度，延迟纳税期限，在筹划过程中，要考虑全局性和谨慎性，熟知是否有优惠政策，做好防控风险，不能盲目操作。

(二)避税筹划

1、对企业行为的筹划

建筑施工企业可以参照以下几种办法来进行纳税筹划。第一种，可以设立分公司的办法来减轻税收负担。比如，在分公司初期成立，通常出现亏损，这样就可以抵减总公司利润总额。第二种，充分熟悉税法，了解国家给予的税收优惠政策，积极建立高新技术创新性企业，享受财政补贴。第三种，吞并亏损企业抵减税收。通过合并财报，五年内抵消亏损来实现纳税筹划。

2、设置合理的会计科目

财务人员可以根据企业的经营范围，设置科学、合理的会计科目，所运用的会计科目能满足来自各方所需求的会计信息。不合理的会计科目给企业带来管理上的不便利，增加企业的管理负担。

3、确认企业收入

收入的确认直接关系到建筑施工企业的利润总额，进而影响企业所得税。按照税法，建筑施工企业可以根据工程进度或工程完工后进行确认收入。由于工程需要的周期长，往往有的工程需要干上几年的时间，所以收入需要逐步确认，这样就无形中运用了纳税资金。

二、建筑施工企业所得税纳税筹划存在的问题

(一)收入确认不合理

建筑施工企业的收入确定过于简单，仅仅以收到钱为依据。根据新会计准则规定，收入的确认需要具备以下条件：一是所有权已经转移或事项已经完成。二是收到的现金或者其他方式的支付承诺已经确定。事实上，收入往往被滞后确认，建筑承包商的地位始终处于劣势状态，那么建筑企业的收入确定通常是不真实的，特别是一些上市企业为了达到业绩，按照自己的需要进行确认收入，为所欲为，造成利润的虚高。

(二)预缴制度得不到充分利用

根据税法规定，企业所得税可以分月或者按季度预缴，预缴的依据是按照实际的利润总额计算，如果预缴有困难的企业，可以按照上一年度的预缴的所得税平均额，或者经由税务机关规定的其他办法进行预缴，预缴方式确定之后不得随意变更。事实上，很多财务人员为了简单方便，按照实际利润总额计算预缴，不从企业整体利益出发，不考虑企业整个年度的经营状况。

(三)固定资产折旧不合理

固定资产累计折旧往往通常按照年限平均法计算，不考虑成本和利润。建筑施工企业一般是项目经理全权负责工程，但出自个人利益，项目经理会将固定资产的入账时间延后，降低固定资产在本人管辖内的摊销。

(四)存货计价方法不合理

不同的存货计价方法会造成不同的利润，企业往往为了省事选择平均法，这样导致企业所得税无法进行把持，达不到控制税收的目的。