审计过程中运用审计判断方法之探析

2015-03-20江苏省海安县海审会计师事务所徐乙卉

财经界(学术版) 2015年1期

江苏省海安县海审会计师事务所　徐乙卉

审计过程中运用审计判断方法之探析

江苏省海安县海审会计师事务所徐乙卉

摘要:所谓的审计判断是指：当审计过程中审计人员对于疑点问题没有明确解决办法的时候，需要根据相应的财经法规，凭借自己的专业知识和从业经验，对疑点问题进行缜密的逻辑分析，最终得出预测与判别结果的审计方法。本文对于审计过程中运用审计判断方法进行了剖析，对于其中存在的问题针对性的提出了解决措施。

关键词:审计过程判断方法问题措施

审计判断是指审计人员依据自己的专业知识和从业经验，对审计工程中出现的不确定情况进行预测和判别的审计方法。这种方法简便易行，适应性强，时间成本小，但在运用中易受审计者情绪的影响而产生主观片面性。下文中，笔者会对审计判读的相关知识进行一一分析。

一、审计过程中审计判断的特点

和一般判断相比，审计判断有着明显属于自己的特点，这里笔者将其总结如下：

(一)主观性

在对审计方案进行审计的时候，审计人员会收集归纳被审计方案的特点和要求，然后判断解决这些问题的时候需要选择哪种审计方法。在如何选择审计方法上，审计人员的判断依据有可能只有自己的经验，这个选择的过程难免会掺杂审计人员的主观臆断，严重的时候会对审计结果产生影响。

(二)专业性

审计判断整个流程中，最显著的特点就是所有的一切必须建立在审计人员深厚的专业知识之上。不然在进行判断的时候，专业知识会影响审计人员的业务能力，而业务能力直接牵扯到审计判断的准确真实性。所以好的审计人员，一定会具备深厚的专业能力。

(三)制约性

审计判断的过程中受到多方面的因素制约，首先判断时会受到国家法律以及政策的制约；接着审计人员的专业素养、自身特点以及职业道德也会制约审计判断的结果；最后的制约因素就是审计管理制度。

(四)权衡性

进行审计的过程中，审计人员除了希望可以判断疑点得到问题之外，还希望就恶意选择正确的审计方法，进而查出问题的本质。可以这样说，审计过程其实就是一个比较权衡的过程。

二、审计过程中审计判断的准则

审计判断的准则就是客观、公允。审计事务本身就有复杂多样的特性、相对稳定滞后的审计制度以及审计工作的独立社会性，都决定了在进行各种审计判断的时候，科学选用审计方法，客观公正的提取审计证据。作为一种预测判断，在进行审计判断的时候，需要遵循以下原则；

(一)相关法律法规

审计判断并不是没有基础的天马行空，审计判断首先必须遵守国家的法律法规。如果审计人员的审计判断脱离了这个范围，对疑点做出的判断就是无效审计。

(二)遵循审计理论

无规可循的审计判断，审计过程中必须以审计理论及原则作为依据，因为审计理论可以对审计实务进行解释并提供行动依据；还能对为观测到的审计现象进行预测，对审计实务进行指导。所以在对无规可循的问题进行审计判断时，应该对审计理论和原则进行综合之后再合理判断。

三、影响审计判断的几个因素

(一)道德因素

职业道德和审计判断存在着联系，但二者还是有区别的。作为衡量审计人员职业操守的就是职业道德，它主要体现在审计人员判断问题的时候，是否能忠于审计职业宗旨，对疑点问题作出客观的分析。这是影响审计人员审计判断真实合理的重要因素。

(二)专业因素

人在成长的初期是培养判断能力的时候，该能力随着时间推移会慢慢变得稳定起来，基本上不会发生大的改变。专业能力则和判断能力不同，它主要受到教育和实践的影响，审计人员专业能力的高低影响了自己的判断能力。所以说专业水平是影响判断的基本因素。

(三)责任因素

主要是审计制度管理和责任制的落实程度对判断的影响，主要表现在,制度和责任的约束力大，就能使审计人员判断思维导向防范审计风险意识下进行。反之，思维就可能导向私利驱动，使判断的真实性降低或无效。

(四)认识因素

有些审计人员把审计判断与专业鉴别混为一谈，也是影响审计判断的因素，弄清这两个相关的问题，以提高对审计判断的认识。审计判断和专业鉴别的对象都是审计发现的问题，结果是为了输出真实可信的审计结果。但审计判断是专业鉴别的前提基础，因为专业鉴别发生在审计判断之后。

四、实践中审计判断的运用

审计整个过程中都有审计判断，审计判断在审计不同过程中，判断的侧重点是不同的。但整体来看，审计判断一般包括四个环节，分别是判断思路的确立。问题疑点的明确，指明判断方向以及最后的合理选用审计方法。

判断思路确立的要求是和审计方案的要求基本一致。被审计单位会计处理是一个动态的过程，是一种反映主观能动的过程。因此审计人员需要在审计过程中，对会计实务的差异性进行判断；审计判断是审计人员的行为过程，这就必然会牵扯到行为动机，也就是确立思路。审计方案直接影响到审计判断，审计判断思路会因为审计方案的变化而变动，所以，审计人员需要不断根据审计方案的变动调整自己的思路，避免出现错误。

明细疑点之后，就需要选用一定的审计方法对问题进行查清。单个问题确认过程中，需要结合相应的法律法规，对问题本质进行说明，最终形成审计工作的底稿。在审理处理时，审计判断多体现在如何选择法规上。实际上在审计判断的第二个过程，是对于单个问题疑点的判定。但对于被审计单位的多样性会计活动，必然会导致审计人员选用多种审计方法，从而形成了审计方法组合。第三步便是本着整体优化原则，对单个问题审计方法的权衡、筛选，以达到审计方法优选组合，实现整个项目审计方案所定的目标。