新形势下公司财务舞弊审计探讨

福耀玻璃工业集团股份有限公司 王跃辉

财务舞弊主要是指公司未能遵循财务会计报告的既定标准，故意采用各类违法手段，对公司某一特定日期的财务状况、经营成果、现金流量进行歪曲和篡改，导致公司的实际经营活动同呈现在公众面前的财务会计报告存在严重差异的情况，从而对外部信息使用者造成误导。财务舞弊需要分为两大类：一是公司利用对现有会计方法的不恰当选择，实现调整财务报告中某些数据的目的。此种造假方式较为隐蔽，形成的虚假财务报告也很难被发现，属于技术水平更高的舞弊，能够做到账账相符、账证相符、账表平衡，给审计工作带来了不小的难度。二是通过人为的编造，形成虚假的财务数据和报告。这种造假方式较为原始，在资产、费用或者利润上进行虚增、虚减使其惯用手段，但是容易造成报告之间勾稽关系混乱，数据不衔接、账表不符等问题，在审计过程中较为容易发现。

一、公司财务舞弊的主要方式

(一)虚增公司收入

虚增收入，即通过各种违法违规手段，为了实现个人或者组织的利益，将公司本来并不存在的收入公布在财务报告之内的行为。目前，虚增收入是公司舞弊的主要表现之一，其影响面交广，也是现代审计工作的重点内容。根据我国现行的企业财务准则，所有权的转移是收入确认的一大前提条件，如果不能符合这一条件，那么就绝对不能确认为公司收入。一些公司为了达到虚增收入的目的，不惜凭空伪造多项并不存在的交易行为。之所以会出现这样的情况，主要是由于在我国现有的资本市场环境下，还不具备完善的监督管理机制，并且在现行的法律框架中，对于公司虚增收入的处罚并不算十分严厉，公司所要付出的违法成本较小，因此一些公司在利益的诱惑下，选择铤而走险。还有一些公司随意篡改收入确认时间。收入的确认时间将会对公司财务报告产生直接的影响。收入的确认时间有着严格的规定，不论是提前还是推后确认都是违规的。一些上市公司为了营造出让信息使用者更有信心的财务报告，通过更改收入确认时间，达到平滑收入的目的。

(二)对收入性质进行篡改

根据我国财务会计准则的规定，针对会计报告中的每一个项目，其性质和归类都是有着严格规定的，并且不同的会计项目，根据其对公司的影响程度，所受到的内外部关注程度也是不尽相同的。以收入类项目为例，营业收入和非营业收入相比，其重要性也是不相同的。具体来说，二者相比营业收入更加重要，因为该科目能够直接、清晰地反映公司一段时期内的实际经营运行情况，信息使用者能够就此来判断该公司未来的发展方向和潜力。非营业收入对公司收入和利润也都有直接的影响，但是由于非营业收入的随机性和偶然性，体现的是一种暂时性影响，而不是能够持续发展的收入。因此，一些公司为了想公众呈现出更加漂亮的会计报表，就会考虑将非营业收入转变为营业收入，通过对公司总收入的操纵，达到提高公司盈利能力和外部评价的目的。

(三)针对费用的舞弊

除了最为常见的收入和利润项目之外，公司舞弊行为中最经常涉及到的领域就是针对费用的随意改变。除了针对收入的处理之外，费用的改变就是最为直接的改变公司利润的方式。根据我国现有的会计准则，需要根据权责发生制来对公司费用的发生进行确认，而不能够以是否完成了支付来判断。为了与收入舞弊相互配合与呼应，公司往往还会同时在费用项目中进行舞弊，其具体方式主要体现在直接减少费用和跨期入账两种方式。

二、公司财务舞弊的审计策略分析

(一)对公司经营风险和舞弊环境进行全方位分析

一方面，审计人员应该对公司的经营风险进行分析，通常情况下，公司面临着越高的经营风险，其舞弊的可能性也越大。分析公司经营风险的主要方法包括战略分析、行业分析、流程分析、绩效分析等等。举一些简单的例子，如果针对公司的外部竞争者进行分析，那么就可以形成同业分析预期，如果针对前期数据进行分析，就会形成纵向预期，如果对非财务数据进行分析，就会形成相应的财务预期。另一方面，审计人员还需分析公司的舞弊环境。首先，审计人员必须了解的是公司治理结构。如果公司的治理结构存在明显的缺陷，诸如管理层权力膨胀、财务信息质量低、监督缺位等问题就容易发生，各类舞弊案件也较为容易滋生。审计人员在对公司治理结构进行评价时，应该重点关注公司是否在董事会架构下设置了独立的审计委员会，以及执行董事和独立董事的比例，并且考察独立董事的独立性。接下来，审计人员需要对公司的内部控制工作进行评价，评价主要包括两个方面：一是内部控制的设计是否科学合理，对防止、发现和纠正舞弊是否具有针对性作用；二是审计人员要测试内部控制是否得到了有效的执行，也就是控制测试，根据具体的测试结果对内部控制进行客观评价。

(二)保持职业警惕性，及时发现舞弊迹象

审计人员需要时刻保持应有的职业警惕性，并且将发现的舞弊迹象向公司的有关部门进行通报。为了防止审计人员超越审计权限，规避执业风险，审计人员在发现舞弊迹象之后，采取实际行动之前，需要将发现的问题同公司内部的有关组织，诸如纪检监察部门、安全部门等，这是审计人员执业的必要程序。如果违背这一原则，审计人员就可能存在超越审计范围的问题，将审计工作凌驾在其他职能部门的工作至上，继而形成“审计越权”。从已有的经验来看，即便审计人员完全遵循谨慎性原则，也必须保证能够检查出公司内部的所有舞弊行为。公司进行舞弊的动机主要分为为了组织获利而进行的舞弊行为和为了侵害组织利益而实施的舞弊行为两种形式。具体来说，通过出售价格虚报资产、给出不公允的资产转让价格、行贿等行为，就属于为了给公司带来利益的舞弊行为；将可能的盈利项目转让给其他组织、贪污、挪用公司钱款、虚报重大经营事项，就属于侵害公司利益的舞弊行为。不论是以上那种舞弊形式，舞弊者最根本的目的还是为自己获取不正当的利益。审计人员在开展常规审计流程之前，一旦察觉到舞弊的蛛丝马迹，就应该及时将信息向公司职能部门反映，并且客观评价是否需要采取进一步行动。

(三)不要盲目依赖传统审计方法，重视对审计人员执业能力的提升

根据传统审计程序的要求，针对舞弊审计，审计人员需要首先完成公司的风险评估工作，根据对内部控制恰当性、有效性地评估，结合审计抽样、符合性测试、实质性测试的结果，最终实现对舞弊行为的发现和防范。然而，面对新的发展形势，公司舞弊行为的隐蔽性给当下审计工作提出更高的要求和挑战。由于舞弊行为的特殊属性，再加之传统审计应用时间较长，管理层可能都已经熟知，因此很容易在开展审计工作前，就已经针对传统审计内容进行了隔离处理，导致传统审计方式在实际运用中的效果大打折扣。比如，一些管理人员在长期的工作之中，已经形成了一定的经验，并且可以通过职务之便，对一些文件、票据、凭证等资料进行伪造、变造，使得审计人员难以找出舞弊证据。鉴于此，由于这一系列的因素，在未来的审计工作中，要重视对审计人员执业能力的全面提升，让舞弊审计的含金量高于普通审计工作。通常来说，要想发现舞弊线索，培养较高的执业敏感度，需要审计人员拥有多年的从事舞弊审计工作的经验积累。因此，为了更快地提升审计人员的执业水平，事务所等机构应该强化针对舞弊审计人员的专业培训，组织大家相互交流意见，互通有无，在理论和实践方面得到共同提高。与此同时，审计人员还应该积极学习国外针对舞弊审计的先进经验和实际案例，在实际工作中不断总结我国公司舞弊行为的主要特点，做到事半功倍。

三、结束语

面对新的发展形势，审计人员需要与时俱进，保持审计策略的有效性。在针对公司舞弊行为展开调查时，应该采取有针对性的方式广泛搜集所需审计证据，有效评价公司组织内部可能涉及到的舞弊人员，定位舞弊层级和范围。同时，新时期下的公司舞弊将会更加复杂和隐蔽，审计人员应该积极做好同公司管理人员、法律顾问、技术人员的沟通与合作，充分考虑该公司的外在信用。一旦在审计过程中得出某种初步结论，审计小组必须合议，进行客观评价，并深入分析舞弊产生的根源，设计相应的审计方法，进而给公司提出建议，是否需要对现有的内部控制制度流程进行重新修订，帮助公司降低未来继续发生舞弊的可能性，从而促进公司的健康长远发展，达到双赢的目的和效果。

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