探究现代风险导向审计在我国的实际应用

山东中宇会计师事务所有限公司 高红香

财政部于2006年2月颁布的注册注册会计师执业准则，在2007年正式实施，标志着事务所开始采用现代风险导向审计模式。与传统审计模式相比，最大的不同之处在于对宏观审计风险的把握更加注重。由于新的审计准则在我国的应用时间短，所以存在许多问题，需要进一步在探索中改进和完善。以下根据相关工作经验对此进行详细阐述。

一、现代风险导向审计的应用现状

(一)模式创新之处

第一，扩大风险评估范围。传统模式的重点是内部控制，只涉及到交易和账户余额；现代模式则扩大了风险评估的范围，不仅包括财务报表，也包括被审计单位。第二，增加了审计思路和方法。传统模式的出发点是控制风险，缺乏对企业环境和经营情况的关注；现代模式首先分析企业的经营环境和战略管理，然后实施审计程序，形成最终的审计意见。第三，强化复核程序。传统模式的复核程序主要是对财务数据进行对比分析，因此应用范围小；现代模式下的复核程序多样化，除对财务数据以外，非财务数据也要进行分析，并在计算机技术的辅助下得出准确结论。第四，提高从业人员的水平要求。传统模式不会评估企业的经营风险，关注点在于企业内部控制；现代模式的工作重心在于风险评估，对注册会计师提出了更高的要求。从业人员不仅需要会计审计专业知识，还要了解现代管理、企业战略、经营风险等相关知识。

(二)推行的重要意义

第一，提高从业人员的工作能力。在现代风险导向审计中，重大错报风险的加入扩大了风险评估的范围，要求从业人员了解被审计单位所处的环境，评估审计风险、实施审计程序，将风险评估思想贯穿在整个工作过程中，通过运用内部控制的有效性，来及时发现财务舞弊动机，减少财务舞弊的发生。

第二，优化审计资源配置。现代风险导向审计模式的重心是分析性复核，控制测试和实质性程序的使用，需要依据重大错报风险而定。因此，注册会计师要关注企业风险，对审计资源作出调整，将其作为财务报表中的高风险内容，从而优化配置审计资源，提高审计效率和质量。

第三，提升审计工作的规范化和标准化。审计工作要求从业人员具有扎实的审计知识和丰富的审计经验，但由于每个人的知识经验不同，在审计方法的选用上也就不同，最终会影响审计结果，导致缺乏一致性和正确性。为此，现代风险导向审计制定了规范的程序，为审计人员提供了审查线索和评价标准，以此减少不同审计意见的出现，加快审计工作的规范化和标准化建设。

二、现代风险导向审计存在的问题

(一)法律规范不完善

就我国目前而言，和注册注册会计师需要承担的法律责任有关的规章制度处于不完善之中，存在监管漏洞。从客观的角度来看，我国已经出台了注册注册会计师法、会计法、审计法等，但这些法律中对注册会计师的责任规定是比较模糊的，他们承担的法律风险相对是比较小的。因此，在这种背景下，通过增加外部驱动力来提高法律风险，促使该行业不断提升审计质量，对现代风险导向审计的应用至关重要。

(二)注册会计师职业水平受限

开展审计工作时，需要注册注册会计师实行风险评估程序，这要求注册会计师一方面要有扎实的会计和审计知识，另一方面还要了解法律和企业管理等知识。然而，目前许多注册会计师的知识结构是单一的，能够全面掌握各种知识和管理的人才少之又少，因此审计工作开展过程中，人才资源受到限制。有统计数据显示，会计事务所中，经全国统一考试从业的只有33%，本科以上学历的占比17%，年龄在40岁以下的只有19%。

(三)事务所信息不健全

审计工作开展过程中，审计人员需要首先了解被审计对象的经营状况，需要获得内部信息，然后依据不同的风险领域设计针对性的审计程序。而这些数据的获得，要求事务所建立数据库系统，能够对各类信息进行加工处理，从而满足工作需要。而目前我国的事务所对受检对象的关注比较低，尤其信息掌握少，数据库的建设不完善，最终影响到审计结果，导致工作无法顺利完成。

三、做好现代风险导向审计的措施

(一)加快风险导向审计制度建设

一是要建立健全相关法律法规，不断明确、具体化注册注册会计师的责任，在法律的明文制约下，真正促使注册会计师认识到自身的责任，从而更好地开展工作，对自己严加要求，提高工作质量。二是要进一步完善内部控制和公司管理，企业内部控制工作做得好，才能够降低审计风险。为此，应该优化公司管理制度，强化高层领导的控制权，关注风险评估，提升企业的会计信息质量，最终推动风险导向审计的实施。

(二)提高从业人员素质

审计工作要求注册会计师视野开阔、专业知识丰富、职业判断能力强，因此在具体的操作上，一是要构建并丰富注册会计师的知识体系，不断加强注册会计师的判断能力和职业精神，如将公司战略与风险管理列入考试科目就是很好的改进措施。二是要注重后续教育，通过培训和继续教育来提高注册会计师的风险意识，增强对于风险评估和控制的能力，并且在工作中能够保持怀疑态度，时刻充满警惕性，实现降低审计风险的目标。伴随着社会经济的快速发展，只有复合型人才，才能够适应审计工作的发展需求。

四、结束语

综上所述，现代风险审计制度是随着社会经济发展提出的，是审计行业的必然趋势。我国由于尚处于探索发展阶段，目前存在的问题较多，包括法律规范不完善、注册会计师职业水平受限、事务所信息不健全等。但是，加快风险导向审计制度的建设，能够为审计工作的开展提供法律基础；从业人员素质的提高，能够保障审计工作质量，减少错误的出现；完善审计所需信息化系统，为审计工作作出技术支持。如此，促进我国审计工作的不断发展。

[1] 申俊玲.基于模式创新的现代风险导向审计及其在我国的应用[J].财会通讯,2012,20:123-126

[2] 吕杰.我国风险导向审计的实际应用[J].企业科技与发展,2013,23:173-174