公允价值理论对完善当代会计理论体系的启示

江苏天宏华信会计师事务所有限公司 孙春峰

随着社会经济尤其是金融经济的发展，一些不存在初始投资的价值产生，对会计信息的可靠性产生了严重的影响，传统的会计计量方式已经不适应越来越复杂的经济内容，在这一背景下，公允价值理论被提出，关于公允价值会计模式的规范逐渐制定并应用到会计模式中，利用公允价值理论完善当代会计理论体系还是十分有必要的。

一、公允价值理论概述

(一)公允价值理论的概念

公允价也被称为公允市价、公允价格，指的是在熟悉市场情况的买卖双方在公平交易的条件下和自愿的情况下所确定的价格，或者没有关联关系的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖或者一项负债可以被清偿的成交价格。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉市场情况的交易双方自愿协商确定进行资产交换或者债务清偿的金额计量。购买企业对合并业务的记录需要运用公允价值的信息，在实务中，被并企业的净资产通常由专业的资产评估机构进行科学的评估。

(二)公允价值会计计量的特征

公允价值理论是在金融业扩张导致大量金融衍生品进入市场的背景下产生的，主要是为了解决不稳定的物价持续变动引起的会计计量困境，公允价值能在不断变化的市场价格影响下反映出账面价格的实际变化，能够起到与市场相对应的价值反映。

第一，会计信息反映的及时性，在传统的会计理论体系下，对资产的价值的计量是一种静态价值反映，而公允价值理论最重要的一点就是对不同的时间点的价格变化作出及时的反应，在现代技术手段的辅助下，几乎能够实现实时的与市场价格相吻合的会计信息反映。

第二，会计信息的可靠性，公允价值会计模式在复杂的市场价格中，以市场价值为基准对价值进行评估，能够避免历史成本在复杂的金融市场价格中被扭曲，能够反映出可靠的的会计信息。

第三，会计信息的统一性，在历史成本会计模式下的会计信息都是存在虚实账户分离的问题，在这种计量模式下，实际资产负债与收益之间也缺乏一致和对应性，而公允价价值理论下，能够将资产负债和收益进行会计信息的整合与统一，对于会计信息计量具有革命性的意义。

二、公允价值理论与当代会计理论的差异性

(一)会计目标上的差异性

当代会计理论确定的会计目标是通过会计信息的提供，为决策者提供决策上的依据和指导，由决策来影响价格的变化；而公允价值理论的会计目标则是最大程度的反映市场价格的真实信息，公允价值作为被并企业的可接受的底价，形成确定产权交易双方成交价的基础，对于经营者的决策也具有重要的作用，但是作为决策者却无法引导公允价值的变化，这一变化只能由市场来决定。

(二)会计计量重点的差异性

无论是哪一种理论下会计信息的计量一般都难以实现相关性和可靠性的全面考虑，当代会计理论体系下对会计计量更为重视的是相关性的考虑，而公允价值理论下对会计计量更为重视的是可靠性。会计计量重点上的差异性，影响着会计计量方式以及计量结果等诸多方面的差异。

(三)会计计量节点的差异性

当代会计理论体系下的会计计量节点是对未来的市场价格进行预测计量和评估，通过对未来的经济状况的分析和经济利益的考虑，为投资者提供决策上的依据和指导；而公允价值理论喜爱的会计计量节点则着眼于当前阶段的市场价格计量以及从当前的价格计量中反映出的市场价格变化动向，最关键的就是对当前市场价格最真实的反映。

此外，公允价值理论与当代会计理论之间的差异还包括计量元素之间的差异、计量属性之间的差异、会计逻辑上的差异等。

三、公允价值理论对完善当代会计理论体系的启示

(一)当代会计理论体系存在的理论不足

从上文关于公允价值理论与当代会计理论之间的差异性分析中可以看出，当代会计理论体系中存在着一些不足，只有明确不足之处，才能进行体系的进一步完善。当代会计理论体系基础是历史成本原则和信息系统，按照历史成本原则进行会计信息的计量，引入公允价值理论后，对当代会计理论体系的这一基础有必要进行思考。在当代会计理论体系中，只是利用了会计数据信息，而忽视了数据信息反映的本质性市场的变化，在为决策者提供决策依据的目的上，由于参考要素以及影响要素的复杂性，对信息的有用性也会造成影响。此外，历史成本原则在当代各种金融衍生品价格的波动影响下，计量的会计信息也会出现与真实的市场会计信息较大的差异，最终对会计信息使用者来说，也会造成严重的影响。

(二)公允价值理论下当代会计理论体系的完善

基于公允价值所审视到当代会计理论体系中的不足，在进行当代会计理论体系完善的过程中要从基本的理论构建逻辑上开始，改变历史成本原则为中心的理论基础，以公允价值理论为引导建立动态化的理论基础，全面把握信息系统，以市场经济为依托，按照市场经济的导向和指引，以真实性为目标和理念，通过与市场变化相符合的真实会计信息反映市场主体最真实的经营状态，通过真实性的会计信息为会计信息使用者提供决策上的依据和参考。

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