浅析从管理会计角度分析石油石化企业的研发支出

新疆独山子石化公司 李小伟

科研开发对于石油石化企业的生存与发展具有重要意义，而资金作为研发的基础支撑，使得现如今研发支出所占比重也随之不断增加。本文从管理会计角度出发，对石油企业研发支出的财会处理等相关问题展开较为深入地分析，希望能为相关人士提供些许参考作用，共同推进我国石油石化业的稳步前行。

一、企业基本情况概括

新疆独山子石化公司是中国石油下属的集炼油化工于一体的世界级规模企业，具备1000万吨/年原油加工、122万吨/年乙烯生产力，位居中石油大型炼化一体化企业首位。公司实施管理创新规划，近年一体化管理体系全面试运行，通过优化原料结构、优化装置运行、优化工艺加工方案、优化产销衔接，严控成本费用等措施降本增效，较好的完成的集团公司下达的KPI指标。按中国石油的统一管理和要求，作为集团下属的地区分公司会计核算实行一级核算，资金、债务集中在中石油总部统一管理，实行收支两条线，业务系统使用全集团集成的ERP系统，核算使用中国石油财务管理信息系统，资金调度使用总部集成的资金管理平台及大司库系统。

随着我公司的深入发展，以及企业对研发的依赖性日渐增强，研发支出比重也在不断提升，这一背景下，传统的会计模式显然不能适用在当前我公司的研发支出会计处理中。近年管理会计在我国发展迅猛，体系建设正大力推进，并在诸多石油企业的实践中取得良好实效，因此本文结合实际，与企业研发特点，探讨基于管理会计角度的作业成本法在我企业研发支出会计处理中的应用。

二、研发支出对石油石化企业的意义及作用

石油石化企业对科技具有极强的依赖性，企业中科学技术水平直接决定着其市场竞争力，处于领先地位的石油公司往往都具有先进的领先技术，并借助技术的优势实现企业在石化产品的工艺、装配、商标知识产权等方面的技术垄断【1】。所以说我国石油石化企业要想在今天的市场环境下取得竞争优势，就必须强化科技水平。石油企业要想提高科技水平就要不断通过科技研发，这也就需要加大支出投入才能实现，由此可见研发对于石油企业的生存与发展都起到着举足轻重的推动作用。

三、石油石化企业研发支出的界定

石油石化行业研究活动主要包括企业在进行石油勘探、开发、炼化等环节中为取得包括地理探测、油田开发、测井、钻井以及炼化等方面的科技知识，从而开展的具有计划性与创造性的调研工作；石油石化行业开发活动是指企业在投入使用以及商业生产之前，将包括地理探测、油田开发、测井、钻井以及炼化等方面的科技知识应用于新设备、系统、工艺以及产品的开发与改进活动；石油石化行业的研发支出指的是将研究与开发过程中所涉及到的资金根据合理标准进行计入的包括科研项目支出和科研机构费用的所有支出资金。

研发包括研究和开发，虽然这两者同属于研发活动，但本质上有着明显的区分，同时又有着密不可分的关系，研究可以说是基础，是开发的前提，而开发优势研究的方向，所以将其归为一个整体。

四、基于管理会计角度的石油石化企业的研发支出分析

(一)出发点与理论根据

根据当前财务报告体系模式，企业的成本核算是要根据会计准则与相关制度作为核算导向。目前对于石油石化企业研发支出的会计处理方式并不唯一，本文接下来要分析的作业成本法是以管理会计角度为出发点，以企业内部决策与成本管理作为处理方向，这种意在服务于内部管理的模式并不会受到来自外部的会计制度所影响。

作业成本法的基本核心就是成本计算，而这其中的作业指的是企业为取得一定量的产品所消耗的材料、人力以及技术等集合体。作业就是以操作人员为主体，通过资源消耗开展的工作。

(二)基本原理与具体操作

1、研发支出成本化的基本原理分析

因石油石化行业的主要研究和开发活动均是针对某个项目而开展的，不同的项目所要实现的研发目标及成本都不相同，那么所需要的研发支出也就应当具备符合该项目的专门计划。当确定新型研发项目之后，需要先由专家针对当前以及未来前景进行分析及预测。根据预测制定计划，以作业成本法作为支出分配原理。本文探讨的作业成本法其应用原理，就是利用成本计算作为成本化的核心与基础。简而言之就是，如果研发成功能，那么将其成本化时就应当把研发过程中所耗费的资源科学分配到相应的研发项目中，使研发支出能够分摊至研发产品，如油气及炼化产品的成本上，这样也使企业内部管理层可以更为准确地掌握产品实际成本，以便于提高企业的油气及炼化等研发产品的成本管理实效。但毕竟不是任何一项研发项目都必然会取得成功，如果研发未达到目标，没有研发出预期的合格产品，那么支出成本化则不适宜此类情况，对于这种未成功的研究项目，则应当将其费用化处理。

2、操作的主要步骤分析

首先将企业在研发过程中所耗费的资源费用进行统计，这些费用包括研发人员的薪资、奖金、差旅费、绘图费、试验费、劳保费、折旧费、水电费、培训费、样机制造费、检验费等多项内容。

将以上统计出来的支出分配至作业（项目）中，在进行分配的过程中要考虑以下几类情况：

一是可直接归入研发项目资源耗用的资源：因石油企业的研发通常是针对某一项目所开展的，而项目的资源费用应当是事先做好了严格预算的，这些资源属于项目专用款项，所以一旦消耗了此类费用，就应当直接统计并分配到项目中。另一种为不可直接归入作业或项目中的资源消耗：如办公费、办公楼折旧费、协管兼职人员工资、低价值易耗品费、办公楼折旧费以及水电费等。此类费用因不能马上确定作业归属，应将此类资源好用根据研发流程进行分配。

3、通过作业成本法将作业成本分配至油气、炼化等产品的成本上，利用上述各类资源的动因可把各类费用分配至各项作业中

如此一来，在每个期末不同的作业中心都将累积一定费用。最终根据作业成本法原理,将这些费用分配到各个项目中去。总之，利用作业成本法主要是为了服务企业内部决策和管理的目的,使石油石化企业研发支出通过分摊到研发支出的最终服务的产品(油气和炼化产品)成本中去。从而有利于石油石化企业内部管理层更好的了解产品的真实成本,以便提高企业油气产品和炼化产品的成本管理水平。

五、结束语

本文探讨的石油石化行业的企业研发支出主要从管理会计角度出发的，从这一视角展开分析主要是为了促进内部决策与管理的优化，因此并不会受到来自外部的会计相关法规的影响。总而言之，石油石化行业进行研发支出财务处理时，可采取灵活多变的形式，还可借助信息科技，开发高效的财会软件，利用专业软件根据一份研发支出基础数据自动生成两份报告数据，分别服务于内部决策以及对外公布，也可以此促进研发支出和相关法律法规的兼容，通过此种方式进一步规范研发支出的会计处理。

[1]李洁雯.管理会计体系构建实践——国际一流能源企业科学管理的必由之路[J].中国总会计师,2014

[2]赵振智,霍江林,王超.基于可持续发展的油气矿区供应链构建[J].山东社会科学，2011

[3]宫兴国.面向企业技术创新的成本管理系统理论构建及应用研究[D].燕山大学管理科学与工程,2011

[4]齐建民.基于可持续发展的石油企业战略成本管理研究[J],天津大学,2012

[5]万妮.对石化企业全员成本目标管理研究——以中国石化为例[D].首都经济贸易大学,2014

[6]蔡若璠.石油企业内部控制研究文献综述[J].科技经济市场,201