关于新会计制度下的医院现金流量表的探讨

南京市中医院 唐昭华

财政部、卫生部2Ol1年新修订的《医院会计制度》将现金流量表纳入医院会计报表体系，新的《医院会计制度》于2012年1月正式实施。新制度的实施至今也已经跨越一个会计年度了，医院作为经营活动最活跃且有其自身的特殊性的事业单位，编制现金流量表是社会发展的必然趋势，通过计算经营、投资、筹资活动的现金流量，来衡量医院业务收支结余的准确性与真实性。

一、现金流量表的定义

现金流量表是反映企业一定会计期间现金和现金等价物流人和流出的报表，与资产负债表、利润表最大的不同在于采用的是以现金及现金等价物为基础，以收付实现制为原则编制而成的。它所提供的会计信息有助于会计信息使用者较准确地评价企业的财务实力及投资价值，并有助于其正确地进行经济决策。

现金流量分为“经营活动产生的现金流量”、“投资活动产生的现金流量”、“筹资活动产生的现金流量”。

二、医院现金流量表的定义

医院现金流量表是反映医院一定会计期间内现金流入和流出的数量报表。编制现金流量表的目的是为会计报表使用者提供医院一定会计期间内现金流人和流出的信息，以便于会计报表使用者了解和评价医院获取现金的能力，并据以预测医院未来现金流量。医院现金流量表以现金为基础编制，以收付实现制为原则。医院的现金流量分为“业务活动产生的现金流量”、“投资活动产生的现金流量”、“筹资活动产生的现金流量”。

三、相同

既然医院现金流量表是从现金流量表延伸而来，并且其编制、功能和作用均一致。在此不赘述。2种表中的项目大体一致，如表1和表2，但是仍有细微的差别。并且我在实际工作中遇到了问题，正是表2项目无法给出正确和解释。

(一)现金流量表项目（表1）

(1)经营活动产生的现金流量:销售商品、提供劳务收到的现金;收到的税费返还;收到其他与经营活动有关的现金;经营活动现金流入小计;购买商品、接受劳务支付的现金;支付给职工以及为职工支付的现金;支付的各项税费;支付其他与经营活动有关的现金;经营活动现金流出小计;经营活动产生的现金流量净额。

(2)投资活动产生的现金流量:收回投资收到的现金;取得投资收益收到的现金;处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额;处置子公司及其他营业单位收到的现金净额;收到其他与投资活动有关的现金;投资活动现金流入小计;购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金;投资支付的现金;取得子公司及其他营业单位支付的现金净额;支付其他与投资活动有关的现金;投资活动现金流出小计;投资活动产生的现金流量净额。

(3)筹资活动产生的现金流量:吸收投资收到的现金;取得借款收到的现金;收到其他与筹资活动有关的现金;筹资活动现金流入小计;偿还债务支付的现金;分配股利、利润或偿付利息支付的现金;支付其他与筹资活动有关的现金;筹资活动现金流出小计;筹资活动产生的现金流量净额。

(4)汇率变动对现金及现金等价物的影响。

(5)现金及现金等价物净增加额。

加：期初现金及现金等价物余额。

(6)期末现金及现金等价物余额。

(二)医院现金流量表项目（表2）

(1)业务活动产生的现金流量:开展医疗活动收到的现金;财政基本支出补助收到的现金;财政非资本性项目补助收到的现金;从事科教项目活动收到的除财政补助以外的现金;收到的其他与业务活动有关的现金;现金流入小计;发生人员经费支付的现金;购买药品支付的现金;购买卫生材料支付的现金;使用财政非资本性项目补助支付的现金;使用科教项目收入支付的现金;支付的其他与业务活动有关现金;现金流出小计;业务活动产生的现金流量净额。

(2)投资活动产生的现金流量:收回投资所收到的现金;取得投资收益所收到的现金;处置固定资产、无形资产收回的现金净额;收到的其他与投资活动有关的现金;现金流入小计;购建固定资产、无形资产支付的现金;对外投资支付的现金;上缴处置固定资产、无形资产收回现金净额支付的现金;支付的其他与投资活动有关的现金;现金流出小计;投资活动产生的现金流量净额。

(3)筹资活动产生的现金流量:取得财政资本性项目补助收到的现金;借款收到的现金;收到的其他与筹资活动有关的现金;现金流入小计;偿还借款支付的现金;偿付利息支付的现金;支付的其他与筹资活动有关的现金;现金流出小计;筹资活动产生的现金流量净额。

(4)汇率变动对现金的影响。

(5)现金净增加额。

在市场经济下，医院的现金流量与企业有诸多相同之处，在鉴于医疗卫生行业自身经营活动的特殊性，新《医院会计制度》把通用的现金流量表中的“经营活动产生的现金流量”改为“业务活动产生的现金流量”、它是指医院从事医疗、教学、科研及其他与业务经营活动有关的现金流量。一般来说，业务活动现金流入比重大，说明医院财务状况较好，财务风险较低，现金流入结构合理。计算医疗业务收到的现金在业务活动现金流入中的比重，来分析医院医疗业务带来的收益是否能满足医院正常运转所需的经费开支。

“投资活动产生的现金流量”与“筹资活动产生的现金流量”在名称上完全没有变化，其内容与通用的现金流量表也是一一对应的，只是结合自身性质，做了微小的变化。

“汇率变动对现金的影响”与通用现金流量表做了些微变化，取消了现金等价物。现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。现金等价物虽然不是现金，但其支付能力与现金的差别不大，可视为现金。如企业为保证支付能力，手持必要的现金，为了不使现金闲置，可以购买短期债券，在需要现金时，随时可以变现。但是公立医院属于非盈利性质的差额拨款单位，是不具备购买短期债券资格的，所以取消是正确的说法。

《医院现金流量表》中“现金净增加额”与通用中的“期末现金及现金等价物余额”意思相同，在此就不缀述了。

四、相异

表1中“销售商品、提供劳务收到的现金”可以对应表2中“开展医疗活动收到的现金”，都是经营主营业务所收到的现金，但是表1中“销售商品、提供劳务收到的现金”与“购买商品、接受劳务支付的现金”是对应的。但在表2中“开展医疗活动收到的现金”就没有相对应的，只能用“支付的其他与业务活动有关现金”与其对应。但是在通用的现金流量表中“支付其他与经营活动有关的现金”与“收到其他与经营活动有关的现金”是相对应，并不与“销售商品、提供劳务收到的现金”相对应。

“购买商品、接受劳务支付的现金”=[主营业务成本+存货期末价值-存货期初价值）+应交税金（应交增值税-进项税额）+（应付帐款期初数-应付帐款期末数）+（应付票据期初数-应付票据期末数）+（预付帐款期末数-预付帐款期初数）+库存商品改变用途价值+库存商品盘亏损失-当期列入生产成本、制造费用的工资及福利费-当期列入生产成本、制造费用的折旧费和摊销的大修理费-库存商品增加额中包含的分配进入的制造费用、生产工人工资±特殊调整事项，这些事项中除了“应交税金（应交增值税-进项税额）”在非盈利性质的公立医院中是没有的，其他均存在。

例1：我院病人在入院时缴纳的支票，此时的账务处理为：

借：银行存款

贷：预收医疗款

此处，“银行存款”的现金流量为：开展医疗活动收到的现金

在其出院时应退还还未完的剩下金额，金额必须以支票的形式退回，此时的账务处理为：

借：预收医疗款

贷：医疗收入明细

贷：银行存款

此处，“银行存款”的现金流量若是按照新的《医院现金流量表》就只能用“支付的其他与业务活动有关现金”，但这是由于“开展医疗活动收到的现金”业务活动的产生的造成退款。

例2：病人刷卡交费，在退费时账务处理：

借：医疗收入明细

贷：其它货币资金－在途银行卡

此处，“其它货币资金－在途银行卡”的现金流量若是按照新的《医院现金流量表》也只能用“支付的其他与业务活动有关现金”，但也是由于“开展医疗活动收到的现金”业务活动产生的造成退款。

例3：每天医院把现金存入银行时的账务处理：

借：银行存款

贷：库存现金

此处，“银行存款”的现金流量是“开展医疗活动收到的现金”，可是“库存现金”的现金流量就只能是“支付的其他与业务活动有关现金”，可是这也是由于“开展医疗活动收到的现金”业务活动产生。

所以，我觉得应该在表2中加入一条“开展医疗活动支付的现金”。这样在本身的《医院现金流量表》保持了完整性与对应性，即纵向对应；也与通用的《现金流量表》保持了横向对应，即“开展医疗活动支付的现金”与“购买商品、接受劳务支付的现金”相对应。

总之，随着医疗卫生体制各项改革的不断深化，医院现金流量表的不断完善，就需要我们会计人员在实际工作中不断的学习，把制度对比实际工作加以细化，反过来在实际工作中的问题也可以促进制度的完善。

[1]中华人民共和国卫生部、财政部医院财务制度2010年

[2]罗庆华.新会计制度下医院现金流量表的功能及财务分析2012年10月第26卷第5期