新时期电力企业税务会计的思考

桑红蕾

新时期电力企业税务会计的思考

桑红蕾

市场经济条件下的电力企业要想得到可持续发展，必须做好税务会计的相关工作，以便能够让国家受益的同时，让企业得以发展。本文从新时期电力企业税务会计释义、新时期电力企业税务会计面临的问题、新实施的会计准则对电力企业税务会计的影响、新时期电力企业税务会计的职能等四个方面进行分析探究。

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2014年7月新会计准则实施，作为电力企业能否按照新准则找到适合公司财务管理的方法，关系到企业的可持续发展问题。因为电力企业每年都要承担着一定的税赋，税赋的准确与否关系企业对财政的贡献率问题。所以说税务会计在电力企业的管理方面担当者较为重要的角色。

一、新时期电力企业税务会计释义

1.税务会计释义

税务会计是电力企业在市场经济条件下进行税务筹划、税金核算和纳税申报的一种会计系统，是财务会计和管理会计的拓展，更倾向于管理会计学体系的一个分支。但就目前我们国家来说电力企业的税务会计并没有成为一个相对独立的系统，因为从税款形成开始,到税款成为财政预算收入为止并不是只有税收会计在单独工作，而是电力企业所有的会计人员在核算，在进行各方利益的分配。

2.税务会计的特点

一是新时期的税务会计以税收法律为准绳，要依据会计法规进行核算。二是税务会计是电力企业财务会计的一个特殊领域，只是核算和反映电力企业生产经营活动中涉税部分，税务会计核算的依据依然是会计理论，但税务会计有一套自身独立的处理准则。三是税务会计服务的层面是国家征税和管理者进行税收筹划，所以在企业对收入确认、存货计价、计提折旧和坏账准备等方面都存在着一定的差异，这就使得应纳税所得额和税前会计利润存在一定的差异，需要根据税法和会计制度要求根据产生差异的原因相互调节。四是电力企业的纳税负担可以通过税务会计在生产经营过程中合理地计划安排，来达到合理避税的目标。

3.税务会计与会计准则的差异

税务会计的主要依据是税法，核算需要会计准则，执行起来具有强制性和权威性,并以才来保证纳税申报表中财务信息的准确性。作为会计则必须依据会计准则,并在此范围内反映和监督法人单位的经济活动,是为企业管理层、股东、债权人等服务的。所以两者服务的侧重点不同,注定了存在差异的必然性。

二、新时期电力企业税务会计面临的问题

1.电力企业会计核算中的涉税问题

也就是说市场经济条件下根据相关的税收法律法规和会计准则要求，在会计核准收入的基础上剔除成本和费用，对收入进行合理的调整，然后计算应税收益（收入），最终按照确定的税率来核算应纳税款的多少。

2.电力企业会计核算的税款问题

在市场经济条件下的企业都在追求利益的最大化，所以电力企业在纳税方案上有多种选择的话，税务会计人员可以依据税收法律法规的规定，在不违反税法的前提下，以合理合法技术处理方法来确定税款支出，以此来降低电力企业税收负担，实现利益的最大化。

3.电力企业税务会计在会计核算时应遵循的原则

一是在会计核算过程中如果遇到会计准则和税收法律法规相抵触时，企业税收会计必须按照税法要求进行账务的调整处理；二是在会计核算过程中，税务的申报税业务与会计准则、财务会计制度没有冲突时，税务会计的业务已经融合于企业会计核算的全过程，是企业会计的分支，有着管理会计的职责，是企业综合管理的不可或缺的一部分。

三、新实施的会计准则对电力企业税务会计的影响

1.税务会计与公允价值

新实施的会计准则对公允价值的衡量原则进行了规范和调整。我们知道市场经济条件下支撑衡量“公允价值”有很多经济理论,但是不管那种理论只要是有人参与，就会有人为主观因素的影响。而税法就不同了，其中的一个特点就是国家税收的强制性，这是不允许借用“公允价值”来人为操作核算的。随着时间的推移和市场经济的逐步完善，税法对企业财务报告的影响会越来越小。

2.对资产计价的影响

公允价值是市场经济条件下流行的计量属性。2001年财政部为了避免人为“操纵”利润的现象，对会计准则和企业会计制度进行了修改，力求回避“公允价值”而改用账面价值的做法。作为税法对企业的资产计价的要求就不一样了，资产转让即使没有可比市价的情况下,也要按照“独立交易原则”来确定相对公平的“成交价格”;同时,税收上要求将非货币性交易(包括以非现金资产对外投资)和债务重组中的非现金资产抵债等业务,分解为资产买卖交易,要确认交易损益,对债务重组中和非货币性资产交换中取得的各项资产要按公允价值确定资产成本,这与会计制度限制公允价值使用形成差异。

四、新时期电力企业税务会计的职能

1.根据税法要求进行会计核算

税务会计作为新时期税收法律法规，在进行会计核算过程中对企业的相关税务活动（业务活动）进行核算的特种“管理会计”，要对企业因纳税引起的资金流量进行核算，然后根据税收情况来确定企业收益，进而税务会计渗入企业进行管理，最终实现“转方式调结构”，实现企业利润的最大化。

2.根据税法要求履行纳税义务

新时期的税务会计必须依据税收法律法规进行会计核算，先是准确、如实地记录企业的生产经营情况，然后核算企业需要缴纳的各种应纳税款，履行纳税人的义务，并把税款形成和缴纳的情况向企业的高层汇报，让企业高层随时了解本企业履行纳税的情况，以此来确定企业所需的现金流量，并根据现金流量问题来发现缴纳税款的问题及原因，然后采取积极有效措施，作为企业加强管理的依据。

3.根据税法要求正确处理国家和电力企业的利益关系

会计监督和税务监督是市场经济条件下的税务会计具有的双重职能，只要运用得当是能够正确处理企业和国家的利益分配关系。一是税务会计有权依据税法正确合理分配国家和电力企业收益，并有权向企业管理层反映企业会计核算过程中的问题和按要求进行自查。二是税务机关根据税务会计提供的电力企业的会计信息资料，对企业上交的税收进行检查核实，确保企业上交税金的准确性和及时性，从而维护税法的严肃性。三是国家在依法征税的同时，也要考虑纳税人应该享受到的减免税政策和企业的生产经营实际情况，保障电力企业的合法权益。

4.根据税法要求改善企业经营管理

税务会计作为电力企业内部的一种特殊的会计管理活动，已经具有管理企业的职能，只要税务会计工作方法得当就一定能够让企业增收节支，改善经营管理，提高企业经济效益和国家税收。

总之，新时期的税务会计以税收法律法规、会计准则和会计制度为依据，要根据市场经济条件下的生产经营的“游戏”规则，从企业可持续发展的角度全面、真实、连续、系统地记录和核算企业生产经营过程，并把核算结果（包括税收）引入企业发展决策，以此提高电力企业的经济效益。

[1]邓中华.矿业企业税务会计研究[D].中南大学，2010年.

[2]吴丹.浅谈我国财务会计与税务会计分离的成本效益[J].中国新技术新产品，2009年16期.

[3]王建军.电力企业全面预算管理探究[J].会计师，2011年07期.

（作者单位:国网山东省电力公司菏泽供电公司)