国库集中支付制度下高校年终注销额度账务处理浅析

杨洪洲

国库集中支付制度下高校年终注销额度账务处理浅析

杨洪洲

本文主要介绍高校在实行国库集中支付制度下，部分会计科目年终注销额度的账务处理方法。为便于会计人员操作，对会计核算中具体的年终账务处理进行了归纳。

国库集中支付；年终注销额度；账务处理

财政国库集中支付制度下，资金的支付方式可划分为财政直接支付和财政授权支付两种形式。无论是哪种支付方式，年终预算单位均应将当年度的财政直接（或授权）支付预算指标数与实际支出数进行核对，两者之间存在的差额，即为年终结余资金。年终结余资金相关注销额度也要分直接支付和授权支付两种方式，进行相应的账务处理。

高校在实行财政国库集中管理制度后，根据会计核算的要求，在高校财务账套资产类科目中，增加“零余额账户用款额度”科目（编号为103）和“财政应返还额度”科目（编号为125）进行会计核算。同时依据财政国库集中支付方式规定的两种分类，还要在科目“财政应返还额度”下设立两个二级科目“财政直接支付”和“财政授权支付”，用于核算财政下拨资金的支出。

一、“零余额账户用款额度”科目的年终账务处理

“零余额账户用款额度”科目的核算范围为高校在财政下达授权支付额度内办理的各种授权支付收支业务。该科目借方记录的是收到的财政已经下达的授权支付明细额度；该科目的贷方则记录本单位经授权支付业务的支出明细数。

年度终了时，高校应就已下达的零余额账户用款额度与财政授权支付的预算核准指标进行核对，同时将零余额账户用款额度的余额与本单位实际支付使用额度的余额是否一致进行核实。在核对结束后，相关账目余额必须完全一致，不应再有未达账项出现。高校依据财政部门提供的《财政已批复预算单位授权支付用款计划年终结余核定明细表》对“零余额账户用款额度”这个科目的余额作相关注销额度的会计账务处理。

借：财政应返还额度——财政授权支付

贷：零余额账户用款额度

例一：20**年12月31日高校收到代理银行对账单及财政批复注销零余额账户余额305800元。注销明细：人文社会科学及创新人才项目经费278900元，中等职业学校免学费中央预算资金15000元，秋季学期中等职业学校免学费省级补助资金11900元。高校应相应做如下的账务处理：

借：财政应返还额度——财政授权支付——人文社会科学及创新人才项目经费 278900

财政应返还额度——财政授权支付——中等职业学校免学费中央预算资金 15000

财政应返还额度——财政授权支付——秋季学期中等职业学校免学费省级补助资金 11900

贷：零余额账户用款额度 305800

年终注销零余额账户额度的会计处理一定要逐笔逐项进行明细记录，以便来年恢复额度时能清晰准确的反映相关资金账务处理情况。作注销额度的会计处理，零余额账户的年终余额要全部转入财政应返还额度，使“零余额账户用款额度”科目余额为零，同时代理银行与财政的国库单一账户清算，最终高校和代理银行的零余额账户实现名副其实的零余额。

二、“财政授权支付”科目的注销处理方法

预算单位经财政授权自行发出的支付指令来进行的支付为财政授权支付。也就是高校根据财政授权自行开具的支付指令，通过单位在财政指定的代理银行开设的零余额账户将结算资金划转到收款人的账户。财政授权支付年终结余资金账务处理时，借方登记本单位零余额账户本年度注销的额度，贷方登记下年度恢复的额度。

1.年终额度注销的会计处理

当年财政实际下达的零余额账户用款额度，大于高校当年实际授权支付数，高校要依据代理银行提供的对账单以及财政部门提供的《财政已批复预算单位授权支付用款计划年终结余核定明细表》作相关额度的会计注销处理。

借：财政应返还额度——财政授权支付

贷：零余额账户用款额度

2.下一年额度恢复的会计处理

下一年初，财政代理银行根据财政管理部门的通知恢复高校额度，并以《财政授权支付额度恢复到账通知书》的形式来通知高校。高校在新一年度依据财政管理部门核定的，预算批复执行情况表所核准的各类资金的明细情况，作相应的恢复额度会计处理。

借：零余额账户用款额度

贷：财政应返还额度——财政授权支付例二：*高校，20**年度部门预算中的授权支付预算指标17486万元，在已下达的17486万元零余额账户用款额度中，该高校实际只支付了17471万元，指标和额度的结余，财政部门均已批复下达和恢复使用。相关的账务处理如下：已下达的零余额账户用款额度结余为15万元。

（1）额度注销的账务处理

借：财政应返还额度——财政授权支付 150000

贷：零余额账户用款额度 150000

（2）下年初恢复额度

借：零余额账户用款额度 150000

贷：财政应返还额度——财政授权支付 150000

三、“财政直接支付”科目的年终账务处理

由财政管理部门直接向财政代理银行发出支付指令来进行的支付为财政直接支付。也就是由财政管理部门根据高校的用款申请直接开具支付凭证，并通过国库的单一账户体系，将结算资金支付到用款单位或商品和劳务供应者的账户中。

财政直接支付结余资金年终进行账务处理，当年本单位收到财政直接支付指标时，本单位不做任何的账务处理，只有当本单位使用财政直接支付资金支付时本单位做相应的会计处理。借方记录单位当年财政直接支付用款余额，贷方记录下年度实际支出的冲减数。

四、财政冻结资金的年终账务处理

年末财政部门清理结账时，要逐条逐项的对高校收到的，财政下达授权支付预算项目进行清理，对于不具备支付条件的预算资金额度要予以收回。国库支付中心会在明细项目上作冻结标志，高校收到通知后年终账务处理时，要将这一类资金随着财政授权支付年终结余资金作相关的账务处理。

借：财政应返还额度——财政授权支付

贷：零余额账户用款额度

[1]财政部《财政国库管理制度改革单位年终结余资金账务处理暂行规定》.（财库[2004]190号）.

[2]《河南省省级财政国库管理制度改革年终预算结余资金管理暂行办法》.（豫财库[2004]40号）.

（作者单位：安阳幼儿师范高等专科学校财务处）