我国内部审计质量控制存在的问题及对策

甘肃省水文水资源局 宋建军

审计工作的开展水平高低是直接通过审计质量所反应，也有人将审计质量视作是审计工作的“生命线”。为有效提高企业内部审计工作质量，就必须结合实际情况，对审计工作进行系统且全面的质量控制。也只有通过对内部审计工作质量的提高，方能够使内部审计的工作目标顺利实现。也有研究中显示，在内部审计质量控制的开展中，能够全面控制各种可能影响内部审计质量的因素（包括已经发生的因素以及形成因素），并为内部审计效益水平的提高打好基础。故而，要不断发展和完善内部审计，而内部审计的发展与完善又与内部审计质量控制工作密不可分，两者具有相辅相成，共同发展的关系。但当前的客观形势反映，内部审计质量控制工作还存在诸多的弊端与问题，必须加大力度进行完善。

一、内部审计质量控制存在的问题

(一)相关质量控制标准不健全

企业内部审计作为财务管理体系中至关重要的构成部分之一，必须根据实际情况，建立起一套完整的质量控制标准，而这也正是内部审计质量控制工作的基本依据，同时也能够为内部审计相关工作的开展提供应当遵循的作业规范，因此其在企业审计体系中的重要意义是不容置疑的。当前规范中要求，审计组织必须结合所处行业的职业特性，根据自身规律，形成具有适应性特点的内部审计质量控制标准。当前，内部审计质量控制体系主要由内部审计准则、内部审计法律以及职业道德规范等内容构成，但是内部审计质量控制标准作为内部审计质量控制体系的重要组成部分，它的不健全，不完善，导致在内部审计质量控制过程中缺乏明确的标准和指标，从而导致内部审计质量控制工作没有评价标准，质量控制缺失。

(二)相关法律法规不完善

内部审计的法律法规制度不完善。目前，我国制定了关于内部审计的原则性条款，如审计署出台《关于内部审计工作规定》、内审协会发布《内部审计基本准则》和《内部审计人员职业道德规范》等法律法规，但是不全面，可操作性不强，在实践过程中各行其是，影响了内部审计工作质量。特别是宏观经济和微观经济方面的法律法规制度还不够完善，约束审计工作人员的职业道德和工作纪律方面的规章制度还不够健全，使得审计人员在监督、鉴证和评价各项经济业务活动以及处理违反财经法纪等问题时，缺乏可支持的审计依据。当内审人员碰到具体问题时感到无据可依，无法可依。

(三)内部审计的程序不合规

在实施部分审计的项目时，与被审计单位没有签订审计承诺书，导致提供资料不完整；发送审计通知书时，没有签审计文书送达回证或者审计文书送达回证要素不全面；审计通知书中没有在实施审计前3天送达，或者没有明确的审计实施范围；没有编制审计（工作）实施方案，或者编制的审计（工作）实施方案不完整；审计取证不充分，不完整、相关的审计调查取证未经被审计对象签字（盖章）确认；审计工作底稿定性和处罚依据不合理，审定审计工作底稿不严格；在起草审计实施方案、审计报告时，没有进行研究讨论，没有形成相关的会议记录；审计组形成的审计报告中反映的审计问题在正式审计报告中未予以反映，或者反映问题取消的依据不充分等。

(四)内部审计的复核制度不落实

部分审计部门只注重审计查出的问题，忽视了审计过程的管理，审计复核制度没有落实。有的审计部门实施了一级或二级复核制，但对于复核出的问题没有进一步审计取证，有些复核出的问题已成事实，没有改正的措施，有的虽然实施了三级复核程序，但复核只是流于形式，部分复核审计组长签署意见不准确，或者没有完善的建议。审计人员懂一般财务审计的多，知识结构比较单一，应对复杂审计工作局面的能力比较弱。审计人员的开拓创新意识相对较弱，审计事项取证不充分，不足以支持形成的审计结论。

二、提高内部审计质量控制的建议

(一)健全质量控制标准

我国出台《关于内部审计工作规定》、《内部审计基本准则》和《内部审计人员职业道德规范》等法律法规不足以适应内部审计的发展，原有的内部审计质量控制标准也难以适应企业的具体情况和现实需求，因此，要借鉴IIA颁布和制定的内部审计标准，结合我国企业实际，制定适合我国企业发展的内部审计质量控制标准。同时，积极参与国际内部审计学术的交流和经验的学习，及时更新内部审计质量标准体系来推动内部审计质量控制标准的完善。

(二)落实审计复核制度

如果将内部审计项目质量控制视作一个整体的话，那么审计复核就是这一整体中必不可少的要素之一。对于内部审计工作部门而言，在内部控制相关措施的落实期间，必须以审计复核作为最关键性的前提条件。通过审计复核制度的落实与开展，除了能够有效提高审计工作质量外，还对预防控制审计风险有重要意义。因此，在实践工作中，必须严格落实三级审计复核工作机制，对审计复核的工作程序进行规范，特别强调业务部门负责人以及审计组长在审计复核工作中的重要角色。其中，业务部门负责人必须做好对审计报告的复核，同时确保审计定性的准确性，并进一步完善企业内部审计业务的会议制度，在涉及到重大问题或事件时，必须经过业务会议集体研究确定处理方案，而审计组长的职能发挥则体现在对审计事实的复核以及审计取证真实性、客观性的复核上。

(三)创新内部审计方法

内部审计一般审计方法是顺查法与逆查法和详查法与抽查法。而具体的审计方法有分析、比较、复核、盘点、调节等。通过不断开发计算机审计软件，健全审计工作平台，提高审计人员运用计算机等手段进行审计的知识和能力，突破传统模式和习惯做法。让传统的审计经验与先进的审计方法相结合，提高审计工作的效率和质量，以审计方法的创新，来提高审计质量，降低内部审计风险。

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[2]崔振龙.审计质量控制的发展趋势[J].审计署审计科研所

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