会计师事务所新业务拓展现状与创新研究

河南智信会计师事务所有限公司 孙艳华

现在我国注册会计师和会计师事务所得到快速的发展，其业务范围和业务各类不断扩展。但其审计市场还存在业务回扣、压价竞争等情况，不利于会计事务所的持续、稳定发展。相关部门从会计师事务所目前业务发展特征、开展业务存在的问题以及怎样拓展业务等方面进行调查，其分析结果显示，审计市场的无序竞争和结构问题造成事务所的过度竞争，只有提高其核心竞争力，才能拓展业务，将事务所做大、做强、做精，为事务所赢得更多的业务机会。

一、会计师事务所新业务拓展现状

(一)会计师事务所业务量快速提高

我国会计事务所1999年到2009年十年间，每年以20%的平均比例快速增长，到2009年会计师事务所已经超过7600家，从业人员近30万，具有注册会计师资格的就超过9万人。在众多会计师事务所中，业务总收入的63.5%被前百强事务所瓜分，其中毕马威、安永、德勤、普华永道四大会计师事务所收入为总收入的33.5%。这说明我国会计师事务所虽然数量众多，但发展不均衡。

(二)会计师事务所缺少差异化服务，年报审计业务价格竞争较为激烈

我国不同规模的会计师事务所，因为各自的发展背景、技术人员素质以及积累的声誉不同，会在不同领域和不同客户群体中突显自身优势，在细分业务领域中体现出自身优势。但现在我国会计师事务所的情况是，不论是新建立还是老资格、不论事务所规模大小，其业务都是“小而全”、或“大而全”，业务种类同质化的现象特别严重，没有对业务领域进行细分。据调查数据显示，我国大部分会计师事务所以会计审计为业务主体，其收入占总收入的77%。

正是因为所有事务所的业务都在年报审计领域，出现无序竞争的现象。年报审计，特别是中小企业的年报审计需求少、开展业务的技术要求少，过度价格竞争的情况比较严重，具体表现在会计师事务所在获得业务后要为业务委托人提供回扣，此比例从业务收入的20%到70%不等，导致部分事务所的收入仅够人工成本，难以考虑风险成本，对执业质量造成严重影响。

(三)会计师事务所以审计业务为主要收入，新拓展的业务较少

在发达国家，年报审计业务虽然也是会计师事务所开展的基础性业务，但其根据市场需求设计出多种类型的鉴证业务和其他服务，审计业务占的比重在逐步降低。而我国，会计师事务所主要收入来源为法定审计业务，要按照国家政策以及法律法规，拓展鉴证业务和服务，而完全根据市场要求开展的业务种类比较有限，而审计收入占会计事务所收入的绝大部分，也从侧面说明了这个问题，事务所要拓展、创新业务，仍面临着较大的困难。

二、会计师事务所新业务创新策略

(一)积极转变陈旧的经营方式

我国会计师事务所存在的普遍现象是其重视传统业务，在拓展非审计业务过程中缺少勇气和创新精神。这种默守陈规的战略影响和阻碍事务所的发展，严重约束人们的行动和思想，成为事务所拓展和创新业务的绊脚石。所以2010年我国注册会计师协会制定并实施了《注册会计师指导目录》，第一次全面梳理会计师事务所的服务内容和服务项目，共列出262项事务所业务项目，其中158项鉴证业务，104项咨询服务业务。此目录为事务所开拓思想、认识并了解行业功能，开拓业务范围和业务领域提供指导性意见。所以会计师事务所要积极突破传统陈旧的思想观念，逐步转变现在的思维模式，主动克服拓展新业务过程中出现的阻力和困难，从内部激发出创新和拓展业务的动力。要最大程度的运用政府支持，并以其作为事务所开展业务的指南。

(二)会计师事务所要在信息和技术方面提高自身能力

会计师事务所拓展业务需要技术性支持。要对拓展创新业务的业务类型、开发方式、执业要求等相关理念进行研究，并制定出相关的技术指引。事务所要建立起支持系统和发展专业队伍，并让他们在实际应用中发挥出重要作用。现在会计师事务所存在只重视税务、审计、会计等知识而缺乏合理的能力结构等问题，部分会计师事务所积累的经验是内隐的、个人的，这些杂乱、零散的知识没有系统处理和加工前，难以对事务所拓展业务提供支持。所以为了确保拓展业务的实施效果，事务所要引进或培养法律、信息技术、投资评估、市场策划、企业税务等方面的财务专业性人才以及知识全面、精通专业的非财务人才，将事务所具有的经验升级为支持系统。

开发与运用信息技术，是在技术层面保证拓展业务的效果。开发与运用信息技术的能力表现在知识共享水平、公司治理结构以及业务协作、风险控制、人才培养、客户管理等方面的能力。事务所要重视基础设施的建设与完善，提高电子化建设的速度。另外要强化与科研单位的开发与合作，实现审计流程和管理系统的信息化，引进或研发相关业务软件，运用网络技术进行审计服务，提高事务所的综合实力。

(三)对与拓展、创新业务具有直接关系的人力资源进行培训和教育

会计师事务所是人合组织，人力既是成本也是资源。只有在储备人才方面做到“供得上、拿得出”，才能在拓展新业务的竞争中获得先机并最终赢得市场。

第、要建立起“以人为本”的思想理念，按照事务所的具体定位开展人才战略，以长远发展观，了解新业务范围，分析和研究新业务需求，对人才资源进行选择。第二、要建立健全会计事务所的治理结构，制定完善的人力资源管理机制，为人才创造良好的工作环境。最后重点教育和培训人才，实施多层次培养，使其恪守职业道德、重视诚信建设，逐步增强职工的专业素质和综合素质。鼓励和引导会计师事务所工作人员成为专才，在事务所内实现专业化分工，以满足客户提出的的各种服务要求。

另外会计师事务所要投入物力、财务和人力建立起业务知识中心，包括构建起客户动态档案；建立风险业务提示库，在低效率或失败的业务中学习经验和教训；建立实务业务版块，从一类专业服务中分析内在规律。在业务知识中心的建立过程中，需要整理业务数据，不但能够指导事务所工作人员充分、及时运用知识提升自己的专业判断力，也能形成独特的知识体系和业务优势。

三、会计师事务所拓展和创新业务的启示

(一)要积极拓展和创新业务，使其稳步前进

我国会计师事务所积极拓展和创新业务，对其发展而言具有重要的意义，是事务所提高收入、拓宽业务范围、增强竞争力的关键策略。浙江省会计师事务所积极拓展和创新业务，获得较为明显的成效。此会计师事务所得到政府部门的授权，为政府经济决策提供专业性意见和建议，并针对小企业开展信用等级评价，开展反倾销服务等业务。新业务不但拓展了会计师事务所的业务范围，还促进会计师行业更好为社会经济提供服务。在拓展和创新业务时，不要以冒进措施进行盲目扩张。事务所要设计出远期发展规划，制定宏观发展目标。在确认发展领域和发展方向后，会计师事务所应该集中财力、物力、人力做专、做精此目标业务，杜绝因为盲目扩张而出现的分散业务、削弱竞争力等问题。

(二)学习国外先进经验，重视对外合作

发达国家会计师事务所具有较长的发展时间，事务所在业务、管理、制度等环节上都比较成熟和完善，以毕马威、安永、德勤、普华永道等“四大”为首的外国会计师事务所在拓展和创新业务方面的经验，值得我们学习和借鉴，可以让我国会计师事务所在较短时间内积累更多的经验，逐步建立规范的运作模式，减少研发新业务的周期。2010年“四大”会计师事务所共收入950亿美元，2008年为940亿美元，提高1.4%。对四大收入结构进行详细分析，其中17%为审计收入、体现出下降的发展趋势；29%为咨询服务业务，提高9%。所以国际“四大”会计师事务所的非审计收入已经成为营业收入的主要增长点，提高事务所的竞争力。我国会计师事务所不但要学习国际先进经验，还要重视与发达国家会计师事务所间的交流与合作，以完善事务所存在的不足，提高事务所拓展和创新业务的能力，进而提高事务所的综合竞争力。

随着我国经济发展模式的逐步转变，会计师事务所要以市场需要为出发点，拓展和创新业务。会计师事务所要运用转变经营方式、提高自身能力、重视人力资源建设等措施，配合新业务的拓展和实施。会计师事务所既要积极拓展新业务，也要努力寻求国际间的合作，以促进其持续、稳定、高效的发展，更好的为国家社会经济服务。

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[2]程亚兰,王琰.浅议新环境下注册会计师行业面临的机遇与挑战[J].财政监督.2014(14)

[3]韩宏艳.拓展新业务谋求新发展——对注册会计师行业拓展新业务的几点认识和体会[J].中国注册会计师.2014(01)